应收账款函证

  1.（单03）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。
    Ａ. 函证很可能无效的应收账款“函证对象”
    Ｂ. 交易频繁但期末余额较小的应收款项
    Ｃ. 执行其他审计程序可以确认的应收款项
    Ｄ. 应纳入审计范围内子公司的款项

【答案】Ｂ（2003年）

【解析】Ａ：既然已知道函证很可能无效，当然就“很可能”不函证；Ｂ：教材有明确规定，这样的应收款项适宜采用“积极式”方式，函证的必要性很高，例如100％；Ｃ：既然有其他审计程序可以确认，则函证至少不是必须的程序，函证的必要性适中，例如；50％；Ｄ：应收账款是指应收“外单位”的款项，应纳入审计范围的子公司已不在“外单位”的范围，因此，已不属于函证的范围（函证的必要性为0％）。

  2.（单03）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。
   Ａ. 因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时函证“函证时间”
   Ｂ. 在年终对存货监盘的同时，对应收账款进行函证
   Ｃ. 项目小组进驻审计现场后立即进行函证
   Ｄ. 为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

【答案】Ｄ（2003年）

【解析】“函证的截止日期通常为资产负债表日”，说明函证时间通常在资产负债表日之后，同时，“应充分考虑对方复函时间”，说明函证时间不应太晚。Ｂ和Ｃ均不违反这些要求；“如果固有风险和控制风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性测试程序”，说明Ａ是可以选取的方案。Ｄ错：在审计应收账款时，往往应首先实施函证程序，仅仅在函证无效时才选择其他审计程序，更何况其他审计程序也无助于减少函证的回函差异。

  3.（单03）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。“函证控制”
   Ａ. 在粘封询证函时，进行统一编号
   Ｂ. 寄发询证函时，将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收
   Ｃ. 有10封询证函直接交给Ｊ公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
   Ｄ. 有10封询证函要求被询证单位传真至Ｊ公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

【答案】Ａ（2003年）

【解析】Ａ：预先连续编号是一种行之有效的控制措施；Ｂ有影响函证独立性的嫌疑；Ｃ、Ｄ不符合“注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收”的要求。

  4.（多05）在对询证函的下列处理方法中，正确的是（）。“函证控制”
   Ａ. 在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
   Ｂ. 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
   Ｃ. 收回询证函后，将重要的回函复制给Ｊ公司以帮助催收货款
   Ｄ. 对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所

【答案】ＡＤ（2005年）

【解析】Ｂ：询证函是以被审计单位的名义发出的，会计师事务所不能在询证函上盖章；Ｃ：函证回函不能交给被审计单位，对此，审计准则有专门规定。

   5.（单02）对于通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。“函证替代程序”
    Ａ. 重新测试相关的内部控制Ｂ. 审查与应收账款相关的销货凭证
    Ｃ. 进行分析性复核Ｄ. 审查资产负债表日后的收款情况

【答案】Ｂ（2002年）

【解析】Ａ和Ｃ基本上属于“推倒重来”型的，当然不是“最有效”的程序。Ｂ、Ｄ都可以证实应收账款，但Ｂ更侧重于“存在或发生”认定，Ｄ更侧重于“完整性”认定，对“应收账款”这样的资产类账户而言，应选Ｂ。假如将题目中的账户换成应付账款，则应选Ｄ。

  6.（多05）在确定函证对象后，如果Ｊ公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的是（）。“函证替代程序”
   Ａ. 如果Ｊ公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
   Ｂ. 如果Ｊ公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
   Ｃ. 如果Ｊ公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
   Ｄ. 如果Ｊ公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

【答案】ＡＢＤ（2005年）

【解析】Ｃ：函证程序受限时，如能实施替代程序，就应当予以实施。如不存

在替代程序，方可视为范围受限。