四、综合题
（一）【答案及解析】
1.债务重组的账务处理
（1）2001年12月18日债务重组时：
借：固定资产2340 
　　营业外支出20应收账款1150
　　贷：应收账款3510
（2）2003年收回余额时：
借：银行存款1180
　　贷：应收账款1150 
　　　　营业外支出30 

2.甲公司2003－2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下 
（1）2003年的折旧处理如下：
借：营业费用466
　　贷：累计折旧466
（2）2003年计提减值准备198万元：
借：营业外支出198
　　贷：固定资产减值准备198
（3）2004年、2005年的折旧处理如下：
借：营业费用400
　　贷：累计折旧400 
（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。 

3．甲公司2003－2005年的所得税会计处理如下
（1）2003年的所得税处理：
借：所得税264 
　　递延所得税资产142.23［＝（233＋198）×33%］ 
　　贷：应交税费―应交所得税406.23［＝（800＋233＋198）×33%］ 
（2）2004年的所得税处理：
借：所得税264 
　　递延所得税资产55.11（＝167×33%） 
　　贷：应交税费―应交所得税319。11［＝（800＋167）×33%］ 
（3）2005年的所得税处理：同2004年。

4．丁公司的账务处理如下 
（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易； 
（2）换入固定资产的入账成本＝300－12＝288（万元）； 
（3）会计分录如下：
借：固定资产288 
　　无形资产减值准备40银行存款12营业外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
　　贷：无形资产330 
应交税费―应交营业税155．甲公司更正会计差错的处理如下 
（1）甲公司换入专利权的入账成本＝288＋12＝300（万元）； 
（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（＝300÷4×7／12）； 
（3）甲公司在2007年作如下差错更正：
①借：以前年度损益调整43.75 
　　　贷：无形资产43.75
②借：应交税费―应交所得税14.4375（＝43.75×33%） 
　　　贷：以前年度损益调整14.4375
③借：利润分配―未分配利润29.3125 
　　　贷：以前年度损益调整29.3125
④借：盈余公积―法定盈余公积2.93125 ―法定公益金1.465625
　　　贷：利润分配―未分配利润4.396875

（二）【答案及解析】
1．（1）借：营业收入60 
　　　　　　贷：营业成本48 
　　　　　　　　固定资产12
（2）借：累计折旧1.8(=12÷5×9/12) 
　　　　　贷：销售费用1.82．借：营业收入55贷：营业成本55 
借：营业成本7［＝（55－45）×50%＋（55－45）×50%×40%］ 
　　贷：存货7 
库存材料的可变现净值＝31.5－8－6＝17.5（万元），相比B公司账面上的余额＝55×50%＝27.5（万元），应提减值准备10万元。总集团账面上的余额＝45×50%＝22.5（万元），应提减值准备5万元，所以应反冲多提准备5万元。 
库存商品的可变现净值＝（31.5－8）×40%＝9.4万元，而B公司账面上的余额＝（55＋6×2）×50%×40%＝13.4万元，应提减值准备4万元。总集团账面上的余额为＝（45＋6×2）×50%×40%＝11.4（万元），应提减值准备2万元，所以应反冲多提准备2万元。 
分录如下：借：存货跌价准备7（＝5＋2）贷：资产减值损失73．
(1)B公司的账务处理： 
①借：以前年度损益调整4 
　　　贷：无形资产减值准备4
②借：累计摊销3 
　　　贷：以前年度损益调整3
③借：利润分配—未分配利润0.67 
　　　递延所得税资产0.33
　　　贷：以前年度损益调整1
④借：盈余公积0.1005(=0.67×15%)
　　　贷：利润分配—未分配利润0.1005(=0.67×15%)
(2)A公司作如下处理：
①借：以前年度损益调整0.402(=0.67×60%) 
　　　贷：长期股权投资0.402
②借：利润分配）—未分配利润0.402 
　　　贷：以前年度损益调整0.402
③借：盈余公积0.0603 
　　　贷：利润分配—未分配利润0.06034
(1)借：应付债券44.08［=(80＋80×10.2%)×50%］ 
　　　贷：长期债权投资44.08 
(2)借：投资收益4.08(=40×10.2%) 
　　　　　贷：财务费用2.295 
在建工程1.785备注： 
①累计加权支出平均数＝10×10/12＋20×7/12＋20×6/12＋20×3/12＝35（万元） 
②资本化率＝10.2%
③当年的资本化额＝35×10.2%＝3.57
④当年抵销的资本化额＝3.57×50%＝1.785
⑤当年的财务费用＝80×10.2%－3.57＝4.59
⑥当年抵销的财务费用＝4.59×50%＝2.2955．
(1)借：股本1000 
　　　　资本公积523.517(=500＋23.517)盈余公积314.820065(=300＋15-0.1005)未分配利润284.4305(=200＋85-0.5695)商誉100
　　　　贷：长期股权投资1373.7082(=1300＋14.1102＋60-0.402) 
　　　　　　少数股东权益849.1388
(2)借：投资收益59.52005［(=100-0.67)×60%］ 
　　　　少数股东收益39.732
　　　　年初未分配利润200
　　　　贷：提取盈余公积14.820065(=15-0.1005) 
　　　　　　年末未分配利润284.4305
(3)借：提取盈余公积8.9397(=14.820065×60%)
　　　贷：盈余公积8.9397
(4)借：年初未分配利润180(=300×60%)
　　　　贷：盈余公积180

附表一

附表二

附表三

附表四

附表五

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