（损益调整） 15（30－15）

　　　　贷：长期股权投资――乙公司 80

　　　　　　利润分配――未分配利润 15

　　　　　　资本公积――股权投资准备 10

　　第二，追加投资

　　借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 15

　　　　贷：长期股权投资――乙公司（损益调整） 15

　　借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 360

　　　　贷：银行存款 360

　　计算再次投资的股权投资差额

　　股权投资差额＝360-（600+200-100）×45％＝45（万元）

　　借：资本公积――股权投资准备 10

　　　　长期股权投资――乙公司（股权投资差额） 35

　　　　贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 45

　　④2004年12月31日

　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整） 180

　　　　贷：投资收益 180

　　借：应收股利 72

　　　　贷：长期股权投资――乙公司（损益调整） 72

　　借：银行存款 72

　　　　贷：应收股利 72

　　借：投资收益 7

　　　　贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额） 7

　　⑤2005年5月20日

　　不需要进行账务处理

　　⑥2005年12月31日

　　借：长期股权投资――乙公司（损益调整） 270

　　　　贷：投资收益 270

　　借：应收股利 198

　　　　贷：长期股权投资――乙公司（损益调整） 198

　　借：银行存款 198

　　　　贷：应收股利 198

　　借：投资收益 7

　　　　贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额） 7

　　甲公司2005年12月31日“长期股权投资-乙公司”账面余额

　　＝80+90+15-80+360+35-45+180-72-7+270-198-7=621（万元）。

　　（2）2005年抵销分录

　　①借：实收资本 500

　　　　　资本公积 100

　　　　　盈余公积 300

　　　　　未分配利润 100

　　　　　合并价差 21

　　　　　贷：长期股权投资 621

　　　　　　　少数股东权益 400

　　②借：期初未分配利润 100

　　　　　投资收益 270

　　　　　少数股东收益 180

　　　　　贷：提取盈余公积 120

　　　　　　　应付利润 330

　　　　　　　未分配利润 100

　　③借：期初未分配利润 108

　　　　　贷：盈余公积 108

　　借：提取盈余公积 72

　　　　贷：盈余公积 72

　　借：期初未分配利润 128

　　　　贷：营业外收入 128

　　借：营业外收入 24

　　　　贷：期初未分配利润 24

　　借：营业外收入 4（128÷8÷12×3）

　　　　贷： 管理 费用 4

　　借：期初未分配利润 20

　　　　贷：主营业务成本 20

　　借：存货跌价准备 20

　　　　贷：期初未分配利润 20

　　借：管理费用 20

　　　　贷：存货跌价准备 20

　　借：期初未分配利润 60

　　　　贷：主营业务成本 60

　　借：主营业务成本 30（15×2）

　　　　贷：存货 30

　　借：存货跌价准备 50

　　　　贷：期初未分配利润 50

　　借：管理费用 50

　　　　贷：存货跌价准备 50

　　注意：2005年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。

　　（3）编制合并会计报表

　　合并会计报表工作底稿