注册会计师经验交流:妙法突破会计难点系列(九)-注会考试心得技巧-百分百考试网

与投资有关的三笔抵消分录
一、资产负债表项目的抵消
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合并价差 ------形成的股权投资差额－已计提的
贷：长期股权投资-------如果计算它很麻烦，可以先计算合并价差，然后倒挤。
少数股东权益
解释：1、里面的“长期股权投资”是根据下面的公式做的：
长期股权投资账面价值=被投资单位所有者权益*持股比例（A）+股权投资差额借差余额(这里要么没有但绝对不可能出现贷差)(存在减值情况下，应该怎么做还没有考虑，我想一般不会涉及，不再深究)
2、里面的“少数股东权益”是根据下面的公式做的：
少数股东权益=被投资单位所有者权益*(1-A)    （因为是少数）
3、1和2联立得出：“长期股权投资”+“少数股东权益”=被投资单位所有者权益+股权投资差额借差余额
4、又因为里面的  被投资单位所有者权益=实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润
所以有上面的分析可知：合并价差=股权投资差额借差余额，合并价差一定在借方

二、利润分配表项目的抵消（这是最难最容易出错的分录）
大家必须知道利润分配表的平衡公式：
（利润分配来源）期初未分配利润+净利润+其它转入=提取盈余公积+应付利润+未分配利润（去向）
注意：
1、其中的净利润可分为：投资收益+少数股东权益
2、“应付利润”是报表中的项目，是利润分配表中的“应付利润”。不是“负债表”中的“应付股利”。
利润分配表的抵消分录就是由此而来：
借：投资收益 -------借：长期股权投资--损益调整
                     贷：投资损益  根据这笔分录母公司做多少，投资收益为多少,不会涉及股权投资差额地摊销中的投资收益
   少数股东收益
   年初未分配利润
贷：提取盈余公积
应付利润------注意：教材p405（八），（这里需要大家继续理解，是重点）
未分配利润
“应付利润”是关键（今年的重点）：注意应付利润结合405页（八）(这里存在争议,按这里处理。
如果：2003年2月10日开股东大会分配2002年的利润，提取盈余公积100万，分配现金股利50万，2003年的净利润800万，2004年2月1日召开董事会，分配2003年净利润，提取盈余公积80万，分配现金股利60万，
子公司：
期初未分配利润 + 净利润  =提取盈余公积 +    提取应付利润    + 未分配利润
               800万       80万       50万（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股东大会决定提取应付利润80万，则提取的应付利润为80万（摘自张筱冰讲义）

三、盈余公积的恢复

借：年初为分配利润---------以前年度
  贷：盈余公积
借：提取盈余公积-----------本年度
  贷：盈余公积
注意：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第1笔抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。
同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配-提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目

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