1、递延所得税资产的确认

（1）确认递延所得税资产的情况

企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并减少所得税费用。在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应纳税金额等因素。

下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产：

①企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产 。

②对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异,如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时,应确认相关的递延所得税资产。

对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异,通常产生于因联营企业或合营企业发生亏损 , 投资企业按持股比例确认应予承担的部分而减少投资的账面价值,但税法规定投资应以其成本作为计税基础 , 从而形成可抵扣暂时性差异,该差异在满足确认条件时应确认相应的递延所得税资产。

③非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产 , 同时调整合并中应予确认的商誉。

④与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

（2）不确认递延所得税资产的情况

     除企业合并以外的交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 , 则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的 , 相应的递 延所得税资产不予确认。如融资租赁中承租人取得的资产,按照会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值,而税法规定融资租入固定资产应当按照租赁协议或者 合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价,作为其计税基础。对于两者之间产生的暂时性差异如确认其所得税影响,将直接影响到融资租入资产的入账价值,按照会计准则规定,该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

2、递延所得税负债的确认

     除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,并计入所得税费用。

非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取 得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的应确认相应的递延所得税负债同时调整合并中应予确认的商誉；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债应计入所有者权益,如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。

不确认递延所得税负债的情况包括 :

  ①商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中,因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额,按照会计准则规定应确认为商誉 , 但按照税法规定不允许确认商 誉,即商誉的计税基础为 0,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值,准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。

②除企业合并以外的交易中如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的,相应的 递延所得税负债不予确认。

    ③企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异,在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时 , 不确认相应的递延所得税负债。

与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异通常产生于因被投资单位实现净利润,投资企业按照持股比例计算应享有的部分,按照会计规定增加投资的账面价值,但税法规定投资的成本或其计税基础不发生变化,从而形成应纳税暂时性差异。如果企业能够控制该应纳税暂时性差异转回的时间并且该暂时性差异在可预见的未来不会转回时,不确认相应的递延所得税负债。

（三）资产负债表债务法的账务处理步骤

1、计算计入应交税金―应交所得税的金额

应交所得税＝应纳税所得额×税率

2、确定暂时性差异对所得税的影响金额

（1）确定暂时性差异对所得税的影响金额

期末递延所得税负债／资产（累计数）＝暂时性差异×预计税率

（2）确定计入当期递延所得税资产／负债的金额

当期递延所得税资产＝期末递延所得税资产－期初递延所得税资产

当期递延所得税负债＝期末递延所得税负债－期初递延所得税负债

3、倒挤出计入当期所得税费用金额

本期所得税费用＝本期应交所得税＋（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）

－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）

会计处理：

借：所得税

递延所得税资产

贷：应交税金――应交所得税

       递延所得税负债

三、资产负债表债务法的案例分析

例题1：东方公司2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用所得税税率为15％。

步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。

步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。

步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。

                       递延所得税负债

各年的会计分录：

例题2：南方公司2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。

步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。

步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。

项  目	2000年	2001年	2002年	2003年	2004年	2005年
账面金额	5000	4000	3000	2000	1000	0
计税基础	5000	3000	1800	1080	540	0
差 额	0	中华会计网校辅导课程推介:       相关内容 高级财务会计总复习(1) (07-16) 高级财务会计总复习(2) (07-16) 高级会计师考前辅导讲义第三章或有事项 (07-16) 高级财务会计总复习(3) (07-16) 2006年高级会计师考试会计实务讲义一 (07-16) 2006年高级会计师考试会计实务讲义二 (07-16) 2006年高级会计师考试会计实务讲义三 (07-16) 2006年高级会计师考试会计实务讲义四 (07-16) 栏目导航 高级会计师 │ ├考试资讯 │ ├报考指南 │ ├ 复习指导 [1] [2] [3] [4] │ ├历年真题 │ ├模拟试题 │ ├案例分析 │ └心得技巧 更多>>网校辅导课程 会计从业资格 会计证 初级会计资格 中级会计资格 证券业从业 注册内部审计师 经济师考试 职称英语 新企业会计准则 高级会计师 注册资产评估师 注册税务师 注册会计师 会计实务操作 财考百宝箱 税率查询 帐表下载 网上申报 考试月历 计算工具 考试日历 政策法规 万年历 考试信息 热点 课程 更新 高级会计师考前辅导讲义第六节合并财务 高级会计师考前辅导讲义第五章企业合并 高级会计师考前辅导讲义-第二节金融资 第二节会计政策、会计估计变更和前期会 高会辅导：第四节让渡资产使用权收入的 高会辅导：第五节建造合同收入的确认和 高会辅导：第二节提供劳务收入的确认和 第四节资产负债表日后事项 高级会计师考前辅导讲义第五节外币折算 高级会计师考试答卷时应注意哪些解题技 2008年银行业从业资格考试辅导 2008年证券业从业人员资格考试辅导 2008年经济师网校辅导 2008年统计师网校辅导 2008年审计师考试辅导 2008年注册会计师名师辅导 2008年会计从业(会计证)考试辅导 2008年会计职称考试辅导 2008年注册税务师辅导 2008年资产评估师网校辅导 南怀瑾先生在上海国家会计学院演讲 高会考试：“计划 方法 策略 技巧” 温馨提醒：高会考前大家如何注意饮食休 高级会计师考试答卷时应注意哪些解题技 2006年全国高级会计师考试大纲-- 2006年度全国高级会计师考试大纲- 2006年全国高级会计师考试大纲-- 2006年高级会计实务科目考试大纲目 《高级会计师会计实务科目考试》能力要 高级会计师考前辅导讲义第六节合并财务 ©2006-2008 100ksw.com 版权所有 皖ICP备06013378号