确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异

                                                        单位 : 万元

表注 :

A. 账面价值 = 资产原值－累计折旧 －累计减值准备

如 2004 年账面价值为 : 52－10×3－12＝10 万元

B. 税基为当企业收回该资产的账面金额时 ,为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如 2004 年税基为 : 52－10×3＝22 万元

（1）2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月 31 日 , 甲公司每年计提折旧金额为 10 万元 [ (52-2)／5], 2 年的累计折旧金额为 20 万元。

    借:制造费用等      100 000

       贷:累计折旧                100 000

    借:所得税          330 000

      贷:应交税金 ( 应交所得税 ) 330 000

（2）2004 年 12 月 31 日 , 在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为 22 万元 (52-30) ；可收回金额为 10万元。该公司应计提固定资产减值准备金额为 12万元  

    借 : 营业外支出    120 000

        贷 : 固定资产减值准备   120 000

     应注意的是 ,2004 年 12 月 31 日 , 固定资产发生减值时 , 应先对固定资产计提折旧 ,然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。

     财务会计的账面价值为 10 万元 (52-30-12) , 税基为 22 万元 , 出现账面价值比资产的计税基础低 , 产生暂时性差异 12 万元。应确认递延所得税资产 (12×33%)，即递延税款应记借方。

    借 : 所得税                       290 400

递延所得税资产  (12 万× 33%) 39 600

贷 : 应交税金 ( 应交所得税 )            330 000

（3）2005 年至 2006 年每年计提折旧时 , 应按该设备 2004 年 12 月 31 日计提减值准备后的固定资产账面价值 10 万元和尚可使用寿命 2 年 , 预计净残值 2 万元 , 重新计算确定折旧率和折旧额 , 即每年计提折旧金额 4 万元 [ (10-2)／2] 。

    借 : 制造费用等    40 000

       贷 : 累计折旧         40 000

2005 年账面价值为 6 万元 , 税基为 12 万元 , 暂时性差异为 6 万元 , 且账面价值低于税基 , 应确认为递延所得税资产 1.98 万元 (6×33%)

    借 : 所得税        (33 万－ 1.98 万 ) 310 200

        递延所得税资产 (6 万× 33%)       19 800

        贷 : 应交税金 ( 应交所得税 )               330 000

2006 年 , 设备按时报废 , 收到残值 2 万元 , 报废前计提折旧 4 万元， 递延所得税资产应全部转销 , 应交税金为 33.66 万元 (100+2)×33% ，以所得税为轧平即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税金之和。

    借 : 制造费用等    40 000

         贷 : 累计折旧        40 000

借 : 所得税 (5.94 万 +33.66 万 ) 396 000

         贷 : 递延所得税资产             (3.96 万 +1.98 万 )  59 400

               应交税金 ( 应交所得税 ) ［100 万+2 万 ) ×33%］   336 600