（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。
    2、如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，企业在资产负债表日不能按完工百分比法确认收入。

此时，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下方法处理：

（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；

（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认当期损失；

（3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本确认为当期损失，不确认收入。
    例题：A企业于1993年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在培训期中间，即1994年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。 
　　1993年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录： 
　　①1993年11月1日，收到B企业预付的培训费时： 
　　借：银行存款        20000 
　　    贷：预收账款                20000 
　　②A企业发生成本时， 
　　借：劳务成本        30000 
　　    贷：银行存款（等）          30000 
　　③1993年12月31日，确认收入： 
　　借：预收账款        20000 
　　    贷：营业收入                20000 
　　借：营业成本       30 000

    贷：劳务成本               30 000>