借：坏账准备
　　　 贷：管理费用
　　B、若期末内部应收账款比期初减少，多冲减的坏账准备应与相应多冲减的管理费用进行抵销：
　 　借：管理费用
　　 　贷：坏账准备
　　最后，应当将母公司应收账款与子公司相应的应付账款抵销，编制抵销分录如下：
　　借：应付账款 
　　　　贷：应收账款

第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用 

　　典型例题：甲公司系上市公司，要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系2０×０年１月5日以3０００万元购买其6０％股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6０００万元，其中实收资本为4０００万元、资本公积为2０００万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为１０年。乙公司2０×０年度、2０×１年度分别实现净利润１０００万元和8００万元。乙公司除按净利润的１０％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司2０×１年１2月3１日应收乙公司账款余额为6００万元，年初应收乙公司账款余额为5００万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。甲公司2０×１年１2月3１日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系2０×０年１月１０日以5００万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为4００万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为１０年。要求：编制2０×１年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。

    ［解答］（１）借：实收资本　　 4０００资本公积　 2０００
         盈余公积　　 27０（１8００×１5％）
         未分配利润　　　　　 １53０

         贷：长期投资　　　　 42００（3０００+１2０+１8００×6０％）
             少数股东权益　　3１2０合并价差　　48０
（2）借：投资收益　48０（8００×6０％）
          少数股东损益　　32０      年初未分配利润　　85０
          贷：提取法定盈余公积　8０
              提取法定公益金　　4０   未分配利润　　１53０
（3）借：年初未分配利润　9０（１5０×6０％）贷：盈余公积　　9０
     借：提取盈余公积　　72（１2０×6０％）贷：盈余公积　　72
（4）借：坏账准备　25（5００×5％）　贷：年初未分配利润　25
     借：应付账款　6００　　贷：应收账款　 6００
     借：坏账准备　5　　　贷：管理费用　　5
（5）借：年初未分配利润　　9０　　贷：无形资产　　 9０
     借：管理费用　　 １０　　贷：无形资产 １０
 或：借：年初未分配利润　１００贷：无形资产　１００
     借：无形资产　１０　贷：年初未分配利润　１０
     借：无形资产　１０贷：管理费用　　　１０ >

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