正确答案：【分析提示】
在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下： 资产组A
（万元） 资产组B
（万元） 资产组C
（万元） 合计
（万元）
各资产组账面价值 200 300 400 900
各资产组剩余使用寿命 10 20 20
按使用寿命计算的权重 l 2 2
加权计算后的账面价值 200 600 800 1 600
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值／各资产组加权平均计算后的账面价值合计）
12% 38%100%
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 36 114 150 300
包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值
236
414
550
1 200
企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（在本例中即为整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15％，计算过程如下： 资产组A 资产组B 资产组C 包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）
年份 未来现金流量
（万元） 现值
（万元） 未来现金流量
（万元） 现值
（万元） 未来现金流量
（万元） 现值
（万元） 未来现金流量
（万元） 现值
（万元）
l 36 32 18 16 20 18 78 68
2 62 46 32 24 40 30 144 108
3 74 48 48 32 68 44 210 138
4 84 48 58 34 88 50 256 146
5 94 48 64 32 102 50 286 142
6 104 44 66 28 112 48 310 134
7 110 42 68 26 120 44 324 122
8 110 36 70 22 126 42 332 108
9 106 30 70 20 130 36 334 96
10 96 24 70 18 1 32 32 338 84
11 72 16 132 28 264 56
12 70 14 132 24 262 50
13 70 12 1 32 22 262 42
14 66 10 130 18 256 36
15 60 8 124 16 244 30
16 52 6 1 20 12 230 24
17 44 4 114 10 216 20
18 36 2 102 8 194 16
19 28 2 86 6 170 12
20 20 2 70 4 142 8
现值
合计 398 328 542 1 440
由于资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为236万元、414万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 86万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失86万元而导致办公大楼减值24（86 ×114／414）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值62（86×300／414）万元；因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2（8× 1 50／550）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值6（8×400／550）万元。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238万元、394万元和274万元，研发中心的账面价值仍为l00万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为l 206（200+238+394+274+100）万元，但其可收回金额即现值为l 440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失62万元和6万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失26万元，但是研发中心没有发生减值。
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