案例分析题二（本题10分）
资料：长江日用化工厂为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品，2004年度生产、经营有关情况如下：
1、外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库。
2、生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元。
3、批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额（不含税）6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售额（含税）2340万元。
4、2004年10月31日转让外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2004年3月1日购入并使用，支付金额60万元，使用期限为10年。
5、发生产品销售费用820万元，财务费用270万元， 管理 费用940万元（含业务招待费用35万元）。
6、7月公司仓库发生意外事故，库存外购化妆品损失（不含增值税）30万元，10月取得 保险 公司赔款5万元。
该化工厂计算2004年应纳税、费情况如下：
（1）应纳增值税额=（6000+2340）×17%-408=1009.8（万元）
（2）应纳消费税额=（6000+2340）×30%-2500×30%=1752（万元）
（3）应纳营业税额=100×5%=5（万元）
（4）应纳城市维护 建设 税额=（1009.8+1752）×7%=193.33（万元）
（5）应纳教育费附加=（1009.8+1752）×3%=82.85（万元）
（6）应纳所得税额
=[6000+2340+100-1009.8-1752-5-193.33-82.85-(25+8)×94-60-820-270-940-(30-5)]×33%
=180.02×33%
=59.41（万元）
已知：年初增值税进项税额为0；化妆品、成套化妆品消费税税率为30%；城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；转让无形资产适用营业税税率为5%。
要求根据税收法律制度的规定，分析该 企业 计算2004年应纳税费是否正确？如不正确，请说明理由并指出应如何计算应纳相关税费。

分析与提示：
（1）应纳增值税额的计算
1）该企业零售成套化妆品8万件，开具普通发票，其销售收入2340万元是销售额和销项税额合并定价的。按税法规定，在计算增值税时应分离出不含增值税的销售额。
销售额=含税销售额/（1+税率）=2340/（1+17%）=2000（万元）
销售新产品的销项税额=[6000+2340/（1+17%）] ×17%=1360（万元）
2）税法规定，购进货物发生非正常损失，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失，其他非正常损失。对非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
该厂销售产品的进项税额=408-30×17%=402.9（万元）。
3）该厂应缴纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=1360-402.9=957.1（万元）
（2）应纳销费税额的计算
按税法规定，外购和委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品，准予从应纳消费税税额中抵扣；当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳税消费税税款，应按当期生产领用数量计算。所以，该厂生产领用外购化妆品2500万元中已含的消费税750（2500×30%）万元可以抵扣。
应缴纳消费税额=[6000+2340/（1+17%）]×30%-2500×30%=1650（万元）
（3）应纳营业税额的计算
按税法规定，转让无形资产应缴纳营业税。无形资产包括 土地 使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权等。
应缴纳营业税额=100×5%=5（万元）
（4）应缴纳城市维护建设税和教育费附加的计算
城市维护建设税和教育附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。
城市维护建设额=（957.1+1650+5）×7%=182.85（万元）
教育费附加=（957.1+1650+5）×3%=78.36（万元）
（5）应纳企业所得税额的计算
1）该厂在计算应纳所得额时，应扣除的产品销售成本=（25+8）×94=3102（万元）；
2）应扣除商标权转让成本=60-（60/10×8/12）=56（万元）；
3）应扣除相关费用=820+270+940-（35-1500×5‰-6600×3‰）=2037.7（万元）；
4）应扣除营业外支出=30×（1+17%）-5=30.1（万元）。
5）增值税属于价外税，在计算应纳税所得额时不能扣除。
6）该厂应纳企业所得税额
=[6000+2340/（1+17%）+100-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2037.7-30.1]×33%
=957.99×33%=316.14（万元）

案例分析题三（本题10分）
松子股份有限公司（以下简称“松子公司”）为扩展其在机械制造行业的优势，于2004年6月与其最大竞争对手B股份有限公司（以下简称“B公司”）的大股东C公司签订协议，全部购买该大股东持有的B公司70％的股份。
2004年6月1日，松子公司与B公司的大股东C公司签订的有关购买协议如下：
（1）以B公司至2004年4月30日净资产的评估价值为基础作价。经过评估，B公司至2004年4月30日资产总额为40 000万元，负债总额为15 000万元，净资产为25 000万元。
（2）作为购买对价，松子公司以其持有的部分资产经评估后的价值并经C公司确认后作为支付相应股权的价款。松子公司作为购买对价的有关资产情况如下：
①松子公司持有的位于商业区的一幢 房产 ，原取得时的实际成本为9 800万元，已累计计提折旧1 000万元。因所在商业区地价升值，该房产经评估后的价值为12 000万元，C公司对该评估结果予以认可。
②松子公司1年前购买的位于开发区的一块土地使用权，为取得该土地使用权，松子公司共支付土地出让金3 000万元。土地出让 合同 约定该土地的使用期限为30年，松子公司对该土地使用权取得时作为无形资产管理和核算，并已摊销金额100万元。该土地使用权经评估后价值为4 700万元，C公司认为该评估价值有些偏离，经协商，最终同意该土地使用权作价4 500万元。
③对于股权的公允价值与上述两项 资产评估 确认价值之间的差额，松子公司另外支付1000万元现金给C公司。
（3）松子公司与C公司签订的协议中约定，在上述有关资产的所有权手续变更之后，C公司在B公司董事会中派出的7名董事将全部撤出，转由松子公司派出相应人员。
（4）上述协议已于2004年6月15日经各公司的董事会及股东大会通过；松子公司于6月20日，通过银行划转了1000万元到C公司账上，并于当日确认了其对B公司的长期股权投资17500万元。鉴于持有B公司70％的股份，能够控制Ｂ公司，B公司对持有的该股权按权益法核算。
（5）松子公司涉及的有关资产的所有权变更手续于2004年7月1日完成并于当日完成资产交接手续。
（6）此项交易中涉及的资产占松子公司上一年度经审计合并报表资产总额的比例为18%。
（7）2004年10月5日，松子公司将账面价值为1850万元 商品 销售给B公司，取得收入2000万元，增值税340万元，款项直到年末尚未收到。此笔交易价格与销售个其他客户的价格相同，为公允交易。
（8）假设不考虑股权交易中的相关税费。
要求：
1．分析松子公司对于取得的长期股权投资的会计处理是否恰当，并请说明理由。
2．分析松子公司与B公司是否存在关联方关系，是否存在关联方交易，指出如何披露关联方的交易。
3．分析是否将B公司纳入合并范围，说明理由。
4．如果将B公司纳入合并范围，指出如何合并B公司的收入、成本和利润。