分析与提示：
1．分析松子公司对于取得的长期股权投资的会计处理是否恰当，并请说明理由。
松子公司以固定资产、无形资产和部分货币资金作为对价换入B公司70%的股权，符合非货币性资产的定义，应作为非货币性交易进行会计处理。非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，“少量”指补价占整个交易金额的比例不超过25％。在本次交易中，涉及补价1000万元，涉及交易金额17500万元（25000*70%），补价占交易金额5.71%，属于非货币性交易。
松子公司于6月1日与C公司达成股权转让协议；6月15日股权转让协议经各方股东大会通过；6月20日支付补价1000万元；7月1日办理完资产交接手续。按照确定股权转让日的有关规定，应该与所转让股权有关的风险和报酬转移后，股权转让日才成立。本业务股权转让日为2004年7月1日。松子公司在6月20日作为股权转让日，进行相应的账务处理是错误的。
  松子公司在7月1日取得股权后，应按权益法核算，确定长期股权投资的初始投资成本。因本交易属于非货币性交易，应按非货币性交易进行账务处理，松子公司以作为对价的非货币性资产的公允价值与支付的货币性资产价值之和（17500万元）作为长期股权投资的初始投资成本，是错误的。按照规定，支付补价的 企业 ，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。松子公司7月1日入账的长期股权投资初始投资成本为12700万元（8800+2900+1000）。
2．分析松子公司与B公司是否存在关联方关系，如存在关联方关系，应如何披露；是否存在关联方交易，指出如何披露关联方的交易
按照规定，如果在企业财务和经营决策中，一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则应将其视为关联方。松子公司持有B公司70%的股权，控制了B公司，B公司成为松子公司的子公司，两者存在关联方关系。
当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的主营业务；所持股份或权益及其变化。
关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。2004年10月，松子公司将 商品 销售给B公司，属于关联方交易。在将B公司纳入合并范围的情况下，无需披露此笔关联方交易，因为合并范围内的集团成员之间的交易已经被合并抵销，在合并报表中已不存在此笔交易。
3．分析是否将B公司纳入合并范围，说明理由
企业会计制度规定，凡是子公司都应当纳入合并范围，包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。松子公司持有B公司70%的权益性资本，控制了B公司的财务政策和经营政策，B公司作为松子公司的子公司，应当纳入合并范围。
4．如果将B公司纳入合并范围，指出如何合并B公司的收入、成本和利润
企业会计制度规定，企业在报告期内购买子公司，应将被购买的子公司自购买日至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。松子公司从2004年7月1日购买B公司，则只能将B公司7月1日后实现的收入、成本、利润纳入合并利润表，1月至6月的收入、成本、利润应并入原企业集团。

案例分析题四(本题10分)
20X4年2月，审计机关在对某行政单位20X3年度预算执行情况进行审计（该单位尚未实行国库集中支付制度），并延伸审计了该单位直属事业单位的部分项目及资金时发现下列问题：
（1）该单位批复所属规划院预算时，安排了隶属于该单位的经费自理事业单位――法律中心房租及人员经费等补贴50万元，形成向非 财政 拨款单位安排预算资金。
（2）所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备。
（3）所属单位未经财政部批准同意，将专项经费结余80万元进行分配，将40%计入事业发展基金，按30%计提公益金，用30%直接发放奖金。
（4）所属 人力 资源开发中心将专项经费50万元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。
（5）所属某部门未将行政事业性收费产生的存款 利息 500万元上交财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目多收相关费用700万元。
（6）所属机关服务中心将历年由利息等形成的杂项收入96万元从收入中转出，在“暂存款”科目挂账。
对上述问题，审计机关按照国家法律、法规规定，已及时下达《审计意见书》，要求：
①对安排非财政拨款单位预算资金问题，要求该单位收回上缴本级财政；
②对未按照预算规定的支出用途使用资金，挤占挪用项目经费问题，要求由该单位收回资金，或归还原资金渠道；
③其他财务问题按制度规定予以纠正。
要求：根据审计机关下达的《审计意见书》要求，对审计机关查出的上述问题做出相应的账务调整。

分析与提示：
该行政单位20X3年度以及以前年度的财务决算已经上级财政主管部门批复。
本案例（1）属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计机关下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，及时收回拨付给直属规划院的房租及人员经费50万元，并上交本级财政。收到规划院交回的50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。
本案例（2）属于该单位所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备，属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计署下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，及时收回300万元，并上交本级财政。收到全资公司交回的300万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。
本案例（3）属于违反规定进行结余分配的问题。按照规定：“项目完成后，结余的资金经报财政部批准同意后，可结转下年度使用”。在未经财政部批准同意前，该单位应做相反会计分录将结余分配予以冲回。
本案例（4）属于该单位所属人力资源开发中心利用财政资金非法借贷行为。该单位应按照审计署下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，尽快收回借给企业用于周转的资金50万元，并上交本级财政。收到企业归还的资金50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目。贷记“银行存款”科目。
本案例（5）的做法不符合《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政 管理 意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。该行政单位应将被查出的所属部门行政性收费及时上交财政专户，上交时，借记“结余”科目1200万元，贷记“银行存款”科目1200万元。
本案例（6）属于人为造成的会计差错。该机关服务中心应将2003年度被查处的杂项收入96万元，自“暂存款”科目转入“其他收入”科目。

案例分析题五(本题13分)
资料：甲公司、乙公司和丙公司为国内手机产品的三家主要生产商。手机市场价格竞争比较激烈。乙与丙公司同在华北地区，甲公司在华南地区。甲公司和丙公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。乙公司通过3年前改组后，转产手机，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是，乙公司拥有一项生产手机的关键技术，而且属于未来手机的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2004年12月份，在得知丙公司有意收购乙公司后，甲公司开始积极筹备并购乙公司。
（1）并购预案
甲公司准备收购乙公司的100％的股权。甲公司的估计价值为12亿元，甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，预计新公司价值将达到21亿元。乙公司要求的股权转让价为7亿元。甲公司预计在收购价款外，还要支付收购交易费用支出0．9亿元。
（2）乙公司的盈利能力和市盈率指标
2002～2004年税后利润分别为：3000万元、2820万元和3600万元。其中：2004年12月26日，乙公司在得知甲公司的收购意向后，处置了几台长期闲置的生产设备，税前收益为1200万元，已计入2004年损益。乙公司的所得税率为33％，与乙公司有高度可比性的另一家生产手机的公司的市盈率指标为20。
要求：
（1）甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值，以及并购收益和并购净收益。
（2）甲公司根据乙公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。

分析与提示：
1．分析松子公司对于取得的长期股权投资的会计处理是否恰当，并请说明理由。
松子公司以固定资产、无形资产和部分货币资金作为对价换入B公司70%的股权，符合非货币性资产的定义，应作为非货币性交易进行会计处理。非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，“少量”指补价占整个交易金额的比例不超过25％。在本次交易中，涉及补价1000万元，涉及交易金额17500万元（25000*70%），补价占交易金额5.71%，属于非货币性交易。
松子公司于6月1日与C公司达成股权转让协议；6月15日股权转让协议经各方股东大会通过；6月20日支付补价1000万元；7月1日办理完资产交接手续。按照确定股权转让日的有关规定，应该与所转让股权有关的风险和报酬转移后，股权转让日才成立。本业务股权转让日为2004年7月1日。松子公司在6月20日作为股权转让日，进行相应的账务处理是错误的。
  松子公司在7月1日取得股权后，应按权益法核算，确定长期股权投资的初始投资成本。因本交易属于非货币性交易，应按非货币性交易进行账务处理，松子公司以作为对价的非货币性资产的公允价值与支付的货币性资产价值之和（17500万元）作为长期股权投资的初始投资成本，是错误的。按照规定，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。松子公司7月1日入账的长期股权投资初始投资成本为12700万元（8800+2900+1000）。
2．分析松子公司与B公司是否存在关联方关系，如存在关联方关系，应如何披露；是否存在关联方交易，指出如何披露关联方的交易
按照规定，如果在企业财务和经营决策中，一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则应将其视为关联方。松子公司持有B公司70%的股权，控制了B公司，B公司成为松子公司的子公司，两者存在关联方关系。
当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的主营业务；所持股份或权益及其变化。
关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。2004年10月，松子公司将商品销售给B公司，属于关联方交易。在将B公司纳入合并范围的情况下，无需披露此笔关联方交易，因为合并范围内的集团成员之间的交易已经被合并抵销，在合并报表中已不存在此笔交易。
3．分析是否将B公司纳入合并范围，说明理由
企业会计制度规定，凡是子公司都应当纳入合并范围，包括母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。松子公司持有B公司70%的权益性资本，控制了B公司的财务政策和经营政策，B公司作为松子公司的子公司，应当纳入合并范围。
4．如果将B公司纳入合并范围，指出如何合并B公司的收入、成本和利润
企业会计制度规定，企业在报告期内购买子公司，应将被购买的子公司自购买日至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。松子公司从2004年7月1日购买B公司，则只能将B公司7月1日后实现的收入、成本、利润纳入合并利润表，1月至6月的收入、成本、利润应并入原企业集团。

案例分析题四(本题10分)
20X4年2月，审计机关在对某行政单位20X3年度预算执行情况进行审计（该单位尚未实行国库集中支付制度），并延伸审计了该单位直属事业单位的部分项目及资金时发现下列问题：
（1）该单位批复所属规划院预算时，安排了隶属于该单位的经费自理事业单位――法律中心房租及人员经费等补贴50万元，形成向非财政拨款单位安排预算资金。
（2）所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备。
（3）所属单位未经财政部批准同意，将专项经费结余80万元进行分配，将40%计入事业发展基金，按30%计提公益金，用30%直接发放奖金。
（4）所属人力资源开发中心将专项经费50万元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。
（5）所属某部门未将行政事业性收费产生的存款利息500万元上交财政专户。另外，该部门违反规定，巧立名目多收相关费用700万元。
（6）所属机关服务中心将历年由利息等形成的杂项收入96万元从收入中转出，在“暂存款”科目挂账。
对上述问题，审计机关按照国家法律、法规规定，已及时下达《审计意见书》，要求：
①对安排非财政拨款单位预算资金问题，要求该单位收回上缴本级财政；
②对未按照预算规定的支出用途使用资金，挤占挪用项目经费问题，要求由该单位收回资金，或归还原资金渠道；
③其他财务问题按制度规定予以纠正。
要求：根据审计机关下达的《审计意见书》要求，对审计机关查出的上述问题做出相应的账务调整。

分析与提示：
该行政单位20X3年度以及以前年度的财务决算已经上级财政主管部门批复。
本案例（1）属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计机关下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，及时收回拨付给直属规划院的房租及人员经费50万元，并上交本级财政。收到规划院交回的50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。
本案例（2）属于该单位所属某中心挪用项目经费等300万元，全额拨给其全资公司用于购置印刷设备，属于安排非财政拨款单位预算资金问题。该单位应按照审计署下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，及时收回300万元，并上交本级财政。收到全资公司交回的300万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。
本案例（3）属于违反规定进行结余分配的问题。按照规定：“项目完成后，结余的资金经报财政部批准同意后，可结转下年度使用”。在未经财政部批准同意前，该单位应做相反会计分录将结余分配予以冲回。
本案例（4）属于该单位所属人力资源开发中心利用财政资金非法借贷行为。该单位应按照审计署下达的《审计意见书》要求，立即采取措施，尽快收回借给企业用于周转的资金50万元，并上交本级财政。收到企业归还的资金50万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目。贷记“银行存款”科目。
本案例（5）的做法不符合《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。该行政单位应将被查出的所属部门行政性收费及时上交财政专户，上交时，借记“结余”科目1200万元，贷记“银行存款”科目1200万元。
本案例（6）属于人为造成的会计差错。该机关服务中心应将2003年度被查处的杂项收入96万元，自“暂存款”科目转入“其他收入”科目。

案例分析题五(本题13分)
资料：甲公司、乙公司和丙公司为国内手机产品的三家主要生产商。手机市场价格竞争比较激烈。乙与丙公司同在华北地区，甲公司在华南地区。甲公司和丙公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。乙公司通过3年前改组后，转产手机，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是，乙公司拥有一项生产手机的关键技术，而且属于未来手机的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2004年12月份，在得知丙公司有意收购乙公司后，甲公司开始积极筹备并购乙公司。
（1）并购预案
甲公司准备收购乙公司的100％的股权。甲公司的估计价值为12亿元，甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，预计新公司价值将达到21亿元。乙公司要求的股权转让价为7亿元。甲公司预计在收购价款外，还要支付收购交易费用支出0．9亿元。
（2）乙公司的盈利能力和市盈率指标
2002～2004年税后利润分别为：3000万元、2820万元和3600万元。其中：2004年12月26日，乙公司在得知甲公司的收购意向后，处置了几台长期闲置的生产设备，税前收益为1200万元，已计入2004年损益。乙公司的所得税率为33％，与乙公司有高度可比性的另一家生产手机的公司的市盈率指标为20。
要求：
（1）甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值，以及并购收益和并购净收益。
（2）甲公司根据乙公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。