高级会计师案例分析及答案（一）-高级会计师考试模拟试题-百分百考试网

　　要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。
　　案例分析
　　（1）200年3月1日甲公司销售时，由于甲公司为小规模纳税人，还原后的不含税价款为： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相应的销项税税额为：
　　400，000 000（元）
　　借：应收票据                         424，000
　    　贷：主营业务收入                     400，000
　        　应交税金――应交增值税（销项税额）24，000
　　（2）2003年4月1日商业汇票贴现时，
　　到期值=本金十利息 =424 000＋424 000 6％ ÷12 3
　　＝424，000+6360=430，360（元）
　　贴现息=到期值=430360
　　贴现净额=到期值一贴现息
　　=430360 7172.67＝423 187.33（元）
　　借：银行存款   423 187.33
　　    财务费用       812.67
　　    贷：应收票据      424 000
　　（3）2003年6 月1 日，票据到期，按到期值支付银行款项
　　借：应收账款___乙公司 430 360
　　   贷：银行存款          430 360
　　（4）2003年6 月30日计提坏账准备，430 360 072（元）
　　借：管理费用 86 072
　　    贷：坏账准备 86 072
　　（5）2003年7 月25日债务重组，由于甲公司为小规模纳税人，进项税税额不能抵扣。
　　借：库存商品 __皮鞋 344 288
　　    坏帐准备        86 072
　　    贷：应收账款__乙公司 430 360
　　（二）应收票据案例
　　案例
　　注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：
　　（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。
　　（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。
　　案例分析
　　（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。
　　（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
　　（3）根据现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
　　（三）应收款项减值准备案例
　　［案例］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：
　　1.应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：
　　借：坏账准备 200 000
　　    贷：应收账款 200 000
　　并且补提坏账准备：
　　借：管理费用 180 000
　　    贷：坏账准备 180 000
　　2.应收账款-B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
　　3.应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

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