高级会计师案例分析及答案（二）-高级会计师考试模拟试题-百分百考试网

　　10台 A型设备的可变现净值= （11 000 800＝ 104 000（元）
　　10台 A型设备的生产成本=（5000+5600） 000（元）
　　上述计算结果表明，A型设备的可变现净值低于其生产成本，因此，用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。
　　甲材料的可变现净值=104 000-5600 000（元）
　　由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：
　　甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000-48 000=2000（元）
　　在 2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按48 000元列示。
　　（3）由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以A型设备的售价作为计量基础，而因以其当前的市场价格每千克20元作为计量基础。计算如下：
　　甲材料的可变现净值=2000 200=38 800（元）
　　由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：
　　甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000-38 800=11 200元
　　在2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按38 800元列示。
　　（二）存货减值准备案例
　　［案例］H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：
　　1.库存商品 A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。
　　2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。
　　3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。
　　4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10%提取跌价准备5万元。
　　5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。
　　6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。
　　［案例分析］根据《企业会计制度》，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。
　　对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10%的比例计提了5万元的跌价准备，没有根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。
　　对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。
　　（三）
　　1、甲股份公司本期末持有以下存货：
　　（1）材料A，为生产而储备，库存成本20万元，现市价购买19万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，产品售价预计光万元，销售税费预计3万元；
　　（2）材料B，为生产而储备，库存成本40万元；现价购买36万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，产品售价预计60万元，销售税费预计6万元；
　　（3）材料C，为销售而储备，库存成本10万元，售价预计问万元，销售税费预计1万元；
　　（4）产品D，全部按照合同为乙公司生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品市场售价48万元，预计销售税费均为5万元；
　　（5）半成品E，库存成本80万元，进一步加工成本为I0万元，该存货按照合同为乙公司生产占50％，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50％对外出售，预计售价46万元，预计销售税费2万元；

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