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【例解3－5】某企业期初库存材料计划成本8000万元，材料成本差异借方余额500万元，本月2日委托加工发出材料一批，计划成本800万元，加工后本月收回，没有差异，20日购进材料实际成本2100万元，计划成本2000万元，本月末材料成本差异的余额是（）
A.452万元 B．552万元 C．50
万元 D．550万元
答案：D
解析：
（1）由于本月委托加工材料在回收时未给出计划价，所以无法采用本月材料成本差异率，而只能用月初材料成本差异率。
（2）月初材料成本差异率＝500／8000×100％＝6.25％；
（3）当月发出加工材料所引起结转的差异＝800×6.25％＝50（万元）；
（4）本月末材料成本差异的余额＝500＋100＋0－50＝550（万元）。
（三）掌握商业企业特有的发出存货计价方法
【例解3－6】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30％，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（）元。
A、1300 B、1900 C、2110 D、2200
答案：C
解析：
（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。
（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3000-300）×（1-30％）＝1890（万元）；结存成本＝1200+2800-1890＝2110（万元）。
【例解3－7】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（）万元。
A.7 B.13 C.27 D.33
答案：B
解析：
（1）商品的成本率＝（21+31）／（30+50）×100％＝65％；
（2）3月的销货成本＝60×65％＝39（万元）
（3）3月末结存商品的实际成本＝21+31-39＝13（万元）。
存货发出的费用归属（见表1）
存货的期末计量
（一）成本与可变现净值的确认
1．成本＝账面成本（账面余额）
2．可变现净值的确认
（1）可变现净值的含义
可变现净值=预计售价-预计追加成本（在计算用于生产的材料的可变现净值时，此项才会出现）-预计销售费用-预计销售税金
（2）确定可变现净值要考虑的主要因素
A．各个环节的数据要有证据
B．持有存货的目的
一是以备销售；二是以备生产消耗
（3）可变现净值中预计售价的确认
A．有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。
B．没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。
（4）材料的可变现净值的确认
A．对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。
B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。
（二）存货减值的迹象
见书55页。
（三）科目设置及会计分录
1．需设置的科目
“管理费用”“存货跌价准备”
2.会计分录
（1）计提存货跌价准备时：
借：管理费用
贷：存货跌价准备
（2）反冲时：反之即可
（四）存货计提减值准备的方法
1．单项比较法。
2．分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货
【例解3－8】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5
答案：B
解析：
（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；
（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；
（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；
（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）
【例解3－9】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。
A．6 B．16 C．26 D．36
答案：B
解析：
（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；
（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；
（3）期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；
（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。
（五）存货跌价准备的结转方法
1．单项比较法前提下，直接对应结转。
2．分类比例法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：
当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额
3．结转跌价准备的会计处理
（1）如果是销售出去的：应单独冲减“管理费用”
（2）如果是生产领用，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。
（3）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的管理费用，具体处理见债务重组和非货币性交易章节。
（六）报表列示
以净额列示于存货项目
存货的数量确认
（一）熟悉两种盘存制度的程序及优缺点
下面以原材料为例简要比较下两种盘存方法的程序差异：（见表2）
（二）掌握存货盘盈盘亏的会计处理
现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的比较（见表3）
备注:在期末结账时，一定要将“待处理财产损益”转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准；二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。
（未完待续）
