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一、总论

　　（一）熟悉会计要素的概念及特征，能分辨出其要素归属。

　　［例解1－1］下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

　　A.委托代销商品　B.委托加工物资

　　C.待处理财产损失　D.尚待加工的半成品

　　答案：C

　　解析：因为待处
理财产损失本质上是一种损耗，已不可能再为企业创造经济利益了，所以不能作为企业的资产认定。

　　［例解1－2］下列各项中,符合收入会计要素定义,可以确认为收入的是()。

　　A.出售无形资产收取的价款

　　B.出售固定资产收取的价款

　　C.出售原材料收取的价款

　　D.出售长期股权投资收取的价款

　　答案:C

　　解析:收入是企业在日常活动中经济利益的总流入。出售固定资产、无形资产和长期股权投资均不是企业日常的业务。

　　（二）掌握重点会计原则的实务应用(见表一)

　　（三）掌握会计要素的确认条件及计量基础(详见教材的15－19页)。

　　二、应收和预付账款

　　应收票据

　　（一）掌握带息应收票据的利息处理

　　1．计提利息的时点：

　　一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。

　　2.计提利息的会计分录

　　借:应收票据

　　贷：财务费用

　　（二）掌握应收票据贴现的计算及账务处理

　　1．计算过程：

　　（1）到期值

　　如为带息票据：

　　到期值＝票据的面值+票据的利息=票据的面值+（票据的面值×票面利率×期限）

　　如为不带息票据：

　　到期值＝票据面值

　　（2）贴现息=到期值×贴现率×期限（另，如果承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期）

　　（3）贴现额=到期值-贴现息

　　2．会计分录

　　（1）如为带息票据：

　　借：银行存款（贴现额）

　　　　财务费用（倒挤）

　　贷：应收票据（账面余额=票面值+已提利息）

　　　　财务费用（倒挤）

　　（2）如为不带息票据：

　　借：银行存款（贴现额）

　　　　财务费用（倒挤）

　　贷：应收票据（票面值）

　　3.因商业承兑汇票贴现所产生的或有负债的处理：

　　（1）应在会计报表附注中披露

　　（2）票据到期，如果债务人不付款：

　　借：应收账款（最低是到期值）

　　贷：短期借款或银行存款（最低是到期值）

　　（3）票据到期，如果债务人付款，则无相应的会计处理。

　　【例解2－1】2000年7月6日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现，票据面值50万元，2000年6月30日已计利息2000元，尚未计提利息4000元，银行贴现息4200元，该应收票据贴现时应计入财务费用的金额是（）元。

　　A．借记200　B．贷记200

　　C．借记4200　D．贷记2200

　　答案：A

　　解析：（1）到期值＝500000＋2000＋4000＝506000（元）；

　　（2）贴现息＝4200（元）；

　　（3）贴现额＝506000－4200＝501800（元）；

　　（4）贴现时，应收票据的账面价值＝500000＋2000＝502000（元）；

　　（5）财务费用借记额＝502000－501800＝200（元）。

　　（三）掌握应收票据背书转让的账务处理

　　借：在途物资或原材料

　　　　应交税金----应交增值税（进项税额）

　　　　银行存款（收到的补价）

　　贷：应收票据

　　　　财务费用（带息票据的未计提利息）

　　　　银行存款（支付的补价）
　　
　　应收账款

　　（一）掌握应收账款在两种折扣下的金额确认（见表二）

　　【例解2－2】某工业企业销售产品，每件200元，适用增值税率为17%，客户购买100件以上可得到商业折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，某客户一次购买了120件，购货后第15天付款，该企业销售后登记应收账款的入账金额为（）元。A．22230B．23400C．26676D．26409．24

　　答案：A

　　解析：由于商业折扣发生时，应以折扣后的价值作为应收账款的入账口径，而现金折扣在目前制度要求下，以总价法核算，不会影响到应收账款的入账额。

　　因此，本题的应收账款入账金额＝200×100×（1－5%）×（1＋17%）＝22230（元）。

　　（二）掌握总价法的会计处理

　　1.赊销时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税金-----应交增值税（销项税额）

　　2.如果在最优折扣期内收款：

　　借:银行存款

　　　　财务费用

　　贷：应收账款

　　　　应对价税总计打折。

　　3.如果在非折扣期内收款：

　　借：银行存款

　　贷:应收账款

　　【例解2－3】某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时应给予客户的现金折扣为（）元。

　　A．0　B．200　C．468　D．234

　　答案：D

　　解析：

　　（1）应收账款的入账金额＝20000×（1＋17%）＝23400（元）；

　　（2）现金折扣应执行1%，即234元（＝23400×1%）。

　　需注意的是，现金折扣应当是基于价税合计来打折的，有的题出于简化仅要求对价款打折，但这并不具一般性。

　　（三）掌握备抵法的会计处理

　　1．原则体现：谨慎原则

　　2．企业必须采用备抵法，但相关的坏账计提诸因素由企业自定。

　　3．计算方法：

　　（1）应收账款余额百分比法

　　A.首先计算期末应提足的坏账准备：

　　期末应提足的坏账准备=期末应收账款的余额×坏账估计百分比

　　B．结合“坏账准备”目前的余额状况，作如下调整:

　　如果应提足额大于已提足额，则本期应计提两者之差。

　　反之，则反冲坏账准备。

　　如果“坏账准备”出现借方余额，则直接计提（期末应提足数+坏账准备的借方余额）

　　总之，就是要把“坏账准备”贷方余额调整至期末应提足数。

　　【例解2－4】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,计提比例为5‰，2002年12月1日,“坏账准备”科目借方余额为3万元。2002年12月31日,“应收账款”科目借方余额为70万元,“应收票据”科目借方余额为20万元,“其他应收款”科目借方余额为10万元。该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为()万元。

　　A.1　B.6.5　C.7　D.8

　　答案:C

　　解析:应补提坏账准备=(70+10)×5%+3=7(万元)

　　（2）账龄分析法

　　①在计算上，与应收账款余额百分比法只在第一步不同，其余完全相同。

　　即，该方法在认定期末应提足数时，是以应收账款的账龄为标准划分为不同的层次，并匹配不同的坏账估计百分比来认定期末应提足数。

　　②采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：

　　A.剩余的应收账款不应改变其账龄；

　　B.存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；

　　C.确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。

　　[例解2－5]甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司，含税收入500万元，货款未收；2003年2月1日又销售一批商品给乙公司，含税收入300万元，货款未收。2003年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2003年12月31日，应收账款余额为700万元。则账龄列示如下：（见表三）

　　（3）销货百分比法

　　这种方法就是直接按当期的赊销额乘以坏账估计百分比来认定当期应提坏账损失额，而不需要去结合“坏账准备”来调整认定。

　　（4）个别认定法

　　在采用余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。

　　[例解2－6]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：

　　（1）年末应保留的坏账准备余额=900*5%+100*80%=125（万元）

　　（2）本年应计提坏账准备=125-（50-10+8）=125-48=77（万元）

　　借：管理费用77

　　贷：坏账准备77

　　4.会计分录：略

　　5．全额计提坏账准备的处理

　　（1）条件

　　债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项

　　（2）处理程序

　　首先，计提该应收款项未预计到的坏账额，即打足坏账准备额：

　　借：管理费用（补足额）

　　贷：坏账准备（补足额）

　　然后，报经股东大会、董事会或厂长（经理）会议或类似权力机构批准同意后才能作如下冲销：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　（3）不能全额计提坏账准备的条件

　　A．当年发生的应收款项

　　B．计划对应收款项进行重组

　　C．与关联方发生的应收款项

　　D．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

　　[例解2－7]企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。（）

　　答案：×

　　解析：与关联方发生的应收款项是不允许全额提取坏账准备的，并非说不提坏账准备。

　　6.计提坏账准备的范围

　　（1）应收账款（2）其他应收款（3）收款无望的未到期应收票据应转为“应收账款”计提坏账准备（4）无法收回的预付账款应转为“其他应收款”来计提坏账准备

　　[例解2－8]下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

　　A.结转到期不能收回的应收票据

　　B.计提应收账款坏账准备

　　C.收回应收账款D.收回己转销的坏账

　　答案:ABCD

　　解析:结转到期不能收回的应收票据,根据有关单证将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目；计提应收账款坏账准备,作为“应收账款”的备抵；收回应收账款,冲减“应收账款”；收回已转销的坏账,先借记“应收账款”科目。

　　7.与坏账相关的会计政策、会计估计变更和会计差错更正

　　（1）如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；

　　（2）在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计政策变更处理。

　　（3）企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

　　（4）滥提坏账准备视为重大会计差错

　　8．报表列示

　　以应收账款净额列示于资产负债表，不再单独列示坏账准备。

　　预付账款及其他应收款

　　掌握预付账款与应付账款的关系及其他应收款的核算内容。

　　【例解2－9】下列各项中,应通过“其他应收款”科目核算的有（）。(2003年)

　　A.代购货单位垫付的运杂费

　　B.收到的包装物押金

　　C.应收的各种赔款

　　D.应向职工收取的各种垫付款

　　答案:CD

　　解析:“其他应收款”科目核算的内容包括:(1)应收的各种赔款、罚款;(2)应收出租包装物的租金;(3)应向职工收取的各种垫付款项;(4)备用金;(5)存出保证金;(6)预付账款转入;(7)其他各种应收、暂付款项。

　　应收债权的出售和融资

　　（一）掌握应收债权出售、融资业务的核算原则

　　应按照“实质重于形式”原则进行会计处理。

　　（二）掌握以应收债权为质押取得借款的会计核算

　　1．取得借款时：

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　2．有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。

　　3．质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。

　　（三）掌握应收债权出售的会计核算

　　1．不附追索权的应收债权出售的核算

　　借：银行存款

　　　　坏账准备（全部结转）

　　　　其他应收款（预计退货部分对应的债权）

　　　　营业外支出（倒挤）

　　贷：应收账款（账面余额）

　　将来一旦发生退货应冲减“其他应收款”而不是“应收账款”。

　　2．附追索权的应收债权出售的核算

　　视同以应收债权为质押取得借款的方式。

　　（四）掌握应收债权贴现的核算

　　1．如果申请贴现的企业负有连带还款责任时，比照以应收债权为质押取得借款方式处理。2．如果申请贴现的企业不负连带还款责任时，比照应收债权出售的会计处理。

　　三、存货

　　存货的初始计量（见表四）

　　【例解3－3】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。

　　A、6078000　B、6098000
　　
　　C、6093800　D、6089000

　　答案：C

　　解析：由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

　　存货的发出计价

　　（一）熟悉实际成本核算前提下五种发出计价法的计算程序

　　【例解3-4】某工业企业采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本。该企业2001年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材料300吨，单价为180元；1月10日发出材料400吨；1月15日购进材料500吨，单价为200元；1月19日发出材料300吨，1月27日发出材料100吨。该企业2001年1月31日乙材料的实际账面金额为()元。

　　A、39600　B、79200　C、39800　D、19000

　　答案：A

　　解析：

　　（1）1月4日每吨材料的加权平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；

　　（2）1月15日每吨材料的加权平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；

　　（3）1月31日乙材料的实际账面金额＝198×200＝39600（元）。

　　（二）掌握计划成本计价前提下的核算程序（尤其是材料成本差异率的计算与应用）（见表五）

　　注：在计算材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。

　　（未完待续）