2008年中级会计实务辅导(三)-中级会计实务辅导-百分百考试网

第二章存货
考试大纲：
【基本要求】
（一）掌握存货的确认条件
（二）掌握存货初始计量的核算
（三）掌握存货可变现净值的确认方法
（四）掌握存货期末计量的核算
（五）熟悉存货发出的计价方法

重点解析：
一、存货的初始计量
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　（一）外购的存货
　　原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　1.采购价格包括现金折扣，不包括商业折扣。
　　2.采购费用
　　A.运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等
　　B.运输途中的合理损耗
　　C.入库前的挑选整理费
　　3.税金:进口关税和其他税金

【例题1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　）元。
　　
　　【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为： 5000×1200＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
　　注意:商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。
　　在实务中，也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
　　【考题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（　）（2007年）

　　【参考答案】：√
　　【答案解析】考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。
【例题】（2006年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。
　　A.32.4
　　B.33.33
　　C.35.28
　　D.36

　　【答案】D
　　【解析】购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
【例题】某企业购入存货1000件，买价200元一件，运费50000，装卸费2000，保险费1000，挑选3000，入库发现短缺100件，20件为合理损耗，80件原因待查，企业为一般纳税人，实际成本为多少？
【解析】成本=（1000-80）*200+50000*（1-7%）+2000+1000+3000=？？？自己算，呵呵

（二）通过进一步加工而取得的存货
1.委托外单位加工完成的存货
　　以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
　　此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理：
　　消费税组成计税价格＝材料实际成本＋加工费＋消费税
　　＝材料实际成本＋加工费＋消费税组成计税价格×消费税税率
　　消费税组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）

【例题】A公司发出甲材料成本85万，用于委托加工乙材料，加工费5万元，增值税税率17%，消费税税率10%。假设A公司为增值税一般纳税人。
　　要求：做出A公司上述业务的相关账务处理。

　　【答案】
　　1.发出材料
　　借：委托加工物资　85
　　　　贷：原材料　　85
　　2.加工费、税金
　　增值税＝5*17%＝0.85
　　组成计税价格＝（85＋5）/（1—10%）＝100
　　消费税＝100*10%＝10万
　                       　      用于连续加工　　　　　　　　　　不用于连续加工　　
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　5　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　应交税费
　　　—应交增值税（进项税额）　　　　0.85　　　　　　　　　　　　　　　　　0.85
　　应交税费—应交消费税　　　　　　　10　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　15.85　　　　　　　　　　　　　　　　　15.85
　　【考题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（　）万元。（2007年）
　　A.144
　　B.144.68
　　C.160
　　D.160.68
　
　　【参考答案】A
　　【答案解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140＋4＝144（万元）。

关于委托加工应税消费品税务的处理：
（一）什么是委托加工的应税消费品
  是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
（二）不属于委托加工应税消费品
  如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：
1．受托方提供原材料生产的应税消费品；
2．受托方先将原材料卖给委托方，然后再委托加工的应税消费品；
3．受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

【例题】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（　）。
　　A.加工费　　　　　　　　　　B.由委托方负担的往返运杂费
　　C.发出材料的实际成本　　　　D.受托方代收代缴的消费税

　　【答案】ABC
【例题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（　）。
　　A.支付的加工费
　　B.随同加工费支付的增值税
　　C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
　　D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

　　【答案】AD

2.自行生产的存货
　　自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
　　在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。

【例】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：
　　A产品应分摊的制造费用＝30 000×[20 000÷（20 000＋10 000）]
　　　　　　　　　　　　＝20 000（元）
　　B产品应分摊的制造费用＝30 000×[10 000÷（20 000＋10 000）]
　　　　　　　　　　　　＝10 000（元）
　　A产品完工成本（即A存货的成本）＝80 000＋20 000＋20 000
　　　　　　　　　　　　＝120 000（元）
　　B产品完工成本（即B存货的成本）＝50 000＋10 000＋10 000
　　　　　　　　　　　　＝70 000（元）

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