2008年中级会计实务辅导(七)-中级会计实务辅导-百分百考试网

第六章　金融资产

主要考点
　　1.金融资产的主要内容及其分类
　　2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
　　3.持有至到期投资的核算
　　4.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法
　　5.贷款和应收款项的核算
　　6.可供出售金融资产的核算
　　7.金融资产减值及其会计处理

本章概括

小知识：
      金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

一、金融资产的分类
     企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类　　

      1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　2.持有至到期投资；
　　3.贷款和应收款项；
　　4.可供出售金融资产；
　　上述分类一经确定，不应随意变更。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。
　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　
　　【答案】AC

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　（一）分类
　　1.交易性金融资产
　　满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：
　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
　　（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。
　　2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。
　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

【注意】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
　　【提示】教材中本部分涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
　　1.企业取得交易性金融资产
　　（1）初始计量
　　1）按公允价值进行初始计量
　　2）交易费用计入当期损益
　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
　　新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
　　3）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
（2）会计处理
　　借：交易性金融资产—成本（公允价值）
　　　　投资收益（发生的交易费用）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款等
【例题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
　　A.103
　　B.100
　　C.102
　　D.105
　
　　【答案】B
　　【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为103－3=100（万元）

2。持有期间的股利或利息
　　交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
　　　　贷：投资收益
【提示】这里的应收利息，是指分期付息、到期一次还本的债券。由于这类金融资产属于企业的流动资产，因此，对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发生制计提利息。

3.资产负债表日公允价值变动
　　（1）公允价值上升
　　借：交易性金融资产—公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　（2）公允价值下降
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动
　　4.出售交易性金融资产
　　借：银行存款（实际收到的金额）
　　　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（账面余额）
　　　　　　投资收益（或借）（差额）
　　同时：将原计入公允价值变动损益的金额转出：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益（或作相反分录）

【例题】（2007年试题）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
　　A.810
　　B.815
　　C.830
　　D.835

　　【答案】A

【例题】（2007年试题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（　）

　　【答案】×
　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。

【例题3】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　）。
　　A.100万元　　　　　　　　　
　　B.116万元
　　C.120万元　　　　　　　　　
　　D.132万元

　　【答案】B
　　【解析】2008年利润表中该项交易性金融资产应确认的投资收益＝960－（860－4－16）－4＝116（万元）
　　相关会计分录：
　　借：交易性金融资产（860－4－16）840
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　4
　　　　应收股利　　　　　　　　　　 16
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　860
　　借：银行存款　　　　　　　　　　960
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　840
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　120

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