(4) 12 月 25 日 ，从 a 公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺 10 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。      

(5) 12 月 31 日 ，汇总本 月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 公斤，全部用于产品生产。      

【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。      

【答案】      

(1) 12 月 7 日 收到材料时：  　　　借：原材料 20000  　　　　　材料成本差异 1000  　　　　贷：物资采购 21000      

(2) 12 月 15 日 从外地购入材料时：  　　　借：物资采购 58900  　　　　　应交税金 ― 应交增值税 ( 进项税额 ) 10013  　　　　贷：银行存款 68913     

(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时：  　　　借：原材料 59000  　　　　贷：物资采购 58900  　　　　　　材料成本差异 100      

(4) 12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录       材料成本差异率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195%       发出材料应负担的材料成本差异 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 )  　　　借：生产成本 60000  　　　　贷：原材料 60000  　　　借：生产成本 717  　　　　贷：材料成本差异 717      

(5) 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )      

【例题 2 】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， a 材料计划单位成本为 305 元／公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司 1999 年 a 材料的有关资料如下：      

(1) 4 月 30 日 ，从外地购入材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税额为 51000 元。另发生运杂费 1500 元，装卸费 340 元 ( 为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除 ) 。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。     

(2) 5 月 10 日 ，所购 a 材料到达企业，验收入库的实际数量为 980 公斤，短缺的 20 公斤系定额内合理损耗。      

(3) 由于该公司调整产品品种结构，导致上述 a 材料一直积压在库。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可变现净值分别为 295000 元和 299000 元。

【要求】      

(1) 计算 a 材料实际采购成本和材料成本差异。      

(2) 编制 a 材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。 (2000 年 )       (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目 )      

【答案】      

(1)a 材料实际采购成本 =300000+1500+340 =301840( 元 )       a 材料成本差异 =301840-305×980=2940( 元 )      

(2) ① 采购付款时：  　　　借：物资采购 301840  　　　　　应交税金 ― 应交增值税 ( 进项税额 ) 51000  　　　　贷：银行存款 352840       ② 验收入库时：  　　　借：原材料 298900  　　　　　材料成本差异 2940  　　　　贷：物资采购 301840       ③ 中期期末计提存货跌价准备时：  　　　借：管理费用 6840  　　　　贷：存货跌价准备 6840       ④ 年末计提存货跌价准备时：  　　　借：存货跌价准备 4000  　　　　贷：管理费用 4000       ( 注：采取计划成本法核算，则入库的计划成本必须是实际入库的数量乘以单位计划成本 )