【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2000 年至 2001 年对乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 投资业务的有关资料如下：
(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的 20% ，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按 5 年的期限平均摊销。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 9150 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1800 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 1150 万元 ( 其中 100 万元为 2000 年 1 至 2 月份实现的净利润 ) 。
(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的现金股利 100 万元。
(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度现金股利。
(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为 200 万元 ( 含增值税额 ) 。乙公司适用的所得税税率为 33% 。
(5)2000 年度，乙公司实现净利润 300 万元。
(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；分配现金股利 100 万元。该利润分配方案于当日对外公布。 乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。
(7)2001 年，乙公司发生净亏损 500 万元。
(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 1790 ． 8 万元。
【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 和 “ 资本公积 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：长期股权投资 ― 乙公司 ( 投资成本 ) 2010 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资 ― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 180 贷：长期股权投资 ― 乙公司 ( 投资成本 ) 180
(2) 借：应收股利 20 贷：长期股权投资 ― 乙公司 ( 投资成本 ) 20
(3) 借：银行存款 20 贷：应收股利 20
(4) 借：长期股权投资 ― 乙公司 ( 股权投资准备 ) 26 ． 8 贷：资本公积 ― 股权投资准备 26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)
(5) 借：长期股权投资 ― 乙公司 ( 损益调整 ) 60 贷：投资收益 (300×20%=60)60 借：投资收益 30 贷：长期股权投资 ― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 30
(6) 借：应收股利 20 贷：长期股权投资 ― 乙公司 ( 损益调整 ) 20
(7) 借：投资收益 100 贷：长期股权投资 ― 乙公司 ( 损益调整 ) 100 借：投资收益 36 贷：长期股权投资 ― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 36
(8) 借：投资收益 100 贷：长期投资减值准备 100
【例题 3 】北方股份有限公司 ( 以下简称北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下简称 a 公司 )2001 年至 2002 年投资业务的有关资料如下：
(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司与 a 公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定： ① 北方公司收购 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下简称 b 公司 ) 部分股份，所购股份占 b 公司股份总额的 40% ；收购价款为 15000 万元； ② 股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效； ③ 北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。 该股权转让协议签订时， a 公司持有 b 公司股份总额的 80% ； a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值为 2320 万元。
(2)2001 年 11 月 30 日，该股权转让协议分别经北方公司和 a 公司临时股东大会审议通过。至北方公司 2001 年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股东权益总额为 3150 万元。
(3)2001 年度， b 公司实现净利润 300 万元。除净利润外， b 公司的股东权益未发生其他变动 ( 下同 ) 。假定 a 公司对 b 公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对 b 公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。
(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向 a 公司支付了股权收购价款 1500 万元。当日， b 公司的股东权益总额为 3500 万元。假定北方公司对 b 公司股权投资差额按 5 年平均摊销。
(6)2002 年度， b 公司实现净利润 200 万元。其中， 1 月至 3 月份实现净利润 300 万元。
(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司对 b 公司长期股权投资的预计可收回金额为 1400 万元。
【要求】
(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值。
(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 。
(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益。
(4) 编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
(5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。
(6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2003 年 )
【答案】
(1) 计算 2001 年 12 月 31 日 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =2320+300×80%=2560( 万元 )
(2) 确定北方公司收购 b 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 2002 年 4 月 1 日
(3) 计算 a 公司转让 b 公司股权形成的损益 2002 年 4 月 1 日，转让前 a 公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 2560+300×80%=2800( 万元 ) a 公司转让股权形成的损益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 万元 )
(4) 编制北方公司股权转让日相关的会计分录 长期股权投资差额 =1500-3500×40% =100( 万元 ) 借：长期股权投资 ―b 公司 ( 投资成本 ) 1500 贷：银行存款 1500 借：长期股权投资 ―b 公司 ( 股权投资差额 ) 100 贷：长期股权投资 ―b 公司 ( 投资成本 ) 100 (5) 编制 2002 年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录 b 公司 4 月至 12 月实现净利润 =200-300 =-100( 万元 ) 北方公司应确认的投资收益 =-100×40% =-40( 万元 ) 借：投资收益 ―― 股权投资损失 40 贷：长期股权投资 ――b 公司 ( 损益调整 ) 40 北方公司对 b 公司投资的股权投资差额 2002 年度摊销额 =100÷5×(9÷12)=15( 万元 ) 借：投资收益 ―― 股权投资差额摊销 15 贷：长期股权投资 ――b 公司 ( 股权投资差额 ) 15 (6) 编制 2002 年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录 未计提减值准备前，北方公司对 b 公司长期股权投资的账面价值 =1500-40-15=1445( 万元 ) 应计提的减值准备 =1445-1400=45( 万元 ) 借：投资收益 ―― 计提的长期投资减值准备 45 贷：长期投资减值准备 ――b 公司 45
【例题 4 】伟达有限责任公司 ( 以下简称伟达公司 ) 为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为 17% 。 1998 年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额为 2000000 元，伟达公司持有 30% 的股份，其他三个单位持有的股份分别为 25% 、 25% 和 20% 。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：
(1)1998 年 1 月 1 日，伟达公司用原材料向甲企业投资，该批原材料的账面成本为 500000 元，公允价值和计税价格均为 600000 元。
(2)1998 年 12 月 31 日，甲企业全年实现净利润 600000 元。
(3)1999 年 3 月 15 日，甲企业分配现金股利总额为 300000 元，分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。
