(4)1999 年 12 月 31 日，甲企业全年发生亏损 200000 元。
(5)2000 年 4 月 15 日，伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让转让所得价款 800000 元，该款项已收存银行。 假定：伟达公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。
【要求】根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。 (2000 年 )
【答案】
(1) 借：长期股权投资 ―― 甲企业 ( 投资成本 ) 602000 贷：原材料 500000 应交税金 ― 应交增值税 ( 销项税额 102000 借：长期股权投资 ― 甲企业 ( 股权投资差额 ) 2000 贷：长期股权投资 ― 甲企业 ( 投资成本 ) 2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)
(2) 借：长期股权投资 ― 甲企业 ( 损益调整 ) 180000 贷：投资收益 180000 借：投资收益 200 贷：长期股权投资 ― 甲企业 ( 股权投资差额 ) 200 ( 注： 2000/10=200)
(3) 借：银行存款 90000 贷：长期股权投资 ― 甲企业 ( 损益调整 ) 90000
(4) 借：投资收益 60000 贷：长期股权投资 ― 甲企业 ( 损益调整 ) 60000 借：投资收益 200 贷：长期股权投资 ― 甲企业 ( 股权投资差额 ) 200
(5) 借：银行存款 800000 贷：长期股权投资 ― 甲企业 ( 投资成本 ) 600000 ― 甲企业 ( 股权投资差额 ) 1600 ― 甲企业 ( 损益调整 ) 30000 投资收益
( 五 ) 综合题
【例题 1 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2001 年至 2003 年投资业务有关的资料如下：
(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6100 万元，购入乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 股票，占乙公司有表决权股份的 25% ，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 24200 万元。
(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2000 年度的现金股利 600 万元，并于 2001 年 5 月 26 日实际发放。
(3)2001 年度，乙公司实现净利润 3800 万元。
(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司发现 2001 年漏记了本应计入当年损益的费用 100 万元 ( 具有重大影响 ) ，其累积影响净利润的数额为 67 万元。
(5)2002 年度，乙公司发生净亏损 1900 万元。
(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为 5000 万元。
(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。
(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司 ( 以下简称丙公司 ) 签订协议，将其所持有乙公司的 25% 的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下： ① 股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效； ② 股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90% ，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。 假定： ① 甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销； ② 甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10% ； ③ 除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
【要求】 编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。 )(2004 年 )
【答案】
(1) 甲公司对乙公司初始投资成本 =6100( 万元 ) 股权投资差额 =6100-24200×25% =50( 万元 ) 借：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 投资成本 ) 6050 ―― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 50 贷：银行存款 6100
(2) 乙公司宣告发放股利时 借：应收股利 150 贷：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 投资成本 ) 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150
(3) 借：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 损益调整 ) 950 贷：投资收益 ―― 股权投资收益 950 借：投资收益 5 贷：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 5
(4) 借：以前年度损益调整 (67×25%)16 ． 75 贷：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 损益调整 ) 16 ． 75 借：利润分配 ―― 未分配利润 13 ． 4 盈余公积 ―― 法定盈余公积 1 ． 675 ――法定公益金 1 ． 675 贷：以前年度损益调整 16 ． 75
(5) 借：投资收益 ―― 股权投资收益 475 贷：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 损益调整 ) 475 借：投资收益 5 贷：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 5
(6) 计提减值准备前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 =(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5) =6398 ． 25( 万元 ) 应计提的减值准备 =6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 万元 ) 借：投资收益 ―― 计提的长期投资减值准备 1398 ． 25 贷：长期投资减值准备 1398 ． 25
(7) 借：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 股权投资准备 ) 250 贷：资本公积 ―― 股权投资准备 250
(8) 借：银行存款 5400 贷：其他应付款 5400 (9) 借：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 损益调整 ) 250 贷：投资收益 ―― 股权投资收益 250 借：投资收益 5 贷：长期股权投资 ―― 乙公司 ( 股权投资差额 ) 5
