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2014年注册税务师执业资格考试模拟试题-消费税（综合分析题1）

发布时间：2014-04-16 共2页

　　5．甲化妆品厂为增值税一般纳税人，主要生产销售化妆品（消费税税率为30%）和护肤护发品（非应税消费品），2013年3月份的生产经营情况如下：
　　（1）月初以赊销方式批发销售化妆品一批，不含税价款360000元，合同约定本月底收回全部货款，月底实际收到不含税价款300000元：以分期收款方式销售化妆品一批，不含税价款240000元，合同约定本月收回50%货款，余款下月收回，本期实际收到不含税价款100000元；月底以托收承付结算方式销售化妆品一批，不含税价款35000元，已在银行办妥托收手续，款项尚未收到。上述货物均已发出。
　　（2）采用直接收款方式销售化妆品一批，不含税价款1200000元，因购货方购买数量较大，给予其9折价格优惠；又因对方一次性付清货款，给予其价格优惠降至8折，折扣额与销售额开具在同一张专用发票上，实际收到不含税价款960000元。
　　（3）购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款300000元、增值税款51000元；将该批材料全部发往乙企业委托其加工一批化妆品，本月加工完毕，全部收回，其消费税已由乙企业代收代缴。支付加工费，取得的增值税专用发票上注明不含税加工费8000元、乙企业代垫辅助材料不含税成本4800元；乙企业无同类产品销售价格。
　　（4）本月收回委托乙企业加工的5000件化妆品中，80%直接对外销售．取得不含税销售额400000元；剩余20%发放给本厂职工个人。
　　（5）因质量原因，某客户上月购买的化妆品在本月发生部分退货，退出不含税价款20000元、增值税款3400元，收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票。
　　（6）以"买一赠一"方式销售给某商场化妆品2000件，开具增值税专用发票，取得不含税销售额60000元；同时每件化妆品赠送一套护肤护发品，该护肤护发品每套不含税售价50元。货物均已发出。
　　（7）销售特制高级化妆品500件，开具增值税专用发票，取得不含税销售额200000元；另开普通发票收取包装费4914元，另开收据收取包装物押金6084元，该押金单独核算，双方约定包装物两个月后退还；支付销售货物运费2000元，取得运输单位开具的货运发票。
　　（8）发出自产化妆品600件换取生产资料800公斤，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款120000元，增值税款20400元。同类化妆品最高不含税售价220元／件，平均不含税售价200元／件。
　　（9）将自产护肤护发品一批用于集体福利，实际生产成本25000元；将成套化妆品一批用于广告样品，实际生产成本20000元。货物已全部发出，均无同类产品售价。
　　（10）上期增值税留抵税额125400元。
　　其他相关资料：护肤护发品成本利润率10%，化妆品成本利润率为5%；经当地主管税务机关审核批准，对退回该厂的化妆品，由税务机关返还已经征收的消费税税款；相关票据在规定期限内均通过主管税务机关认证或申报抵扣。
　　要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：
　　（1）计算甲厂3月份应纳的增值税。
　　（2）计算乙企业3月份应代收代缴的消费税。
　　（3）计算甲厂3月份委托加工收回的化妆品销售和视同销售应申报缴纳的消费税。
　　（4）计算甲厂3月份应纳的消费税（不含委托加工化妆品）。
　　（5）计算甲厂3月份应退还的消费税。
 
　　正确答案:
　　（1）甲厂3月份应纳的增值税：
　　①销项税额=360000×17$+240000×50%×17%+35000×17%+1200000×90%×17%+400000×17%+（400000÷80%）×20%×17%-3400+60000×17%+2000×50×17%+（200000+4914÷1.17）×17%+600×200×17%+25000×（1+10%）×17%+［20000×（1+5%）]÷（1-30%）×17%=444839（元）
　　②进项税额=51000+（8000+4800）×17%+2000×7%+20400=73716（元）
　　③应纳税额=444839-73716-125400=245723（元）
　　（2）乙企业3月份应代收代缴的消费税：
　　应代收代缴消费税=（300000+8000+4800）÷（1-30%）×30%=446857.14×30%=134057.14（元）
　　（3）甲厂3月份委托加工收回的化妆品销售和视同销售应纳的消费税：
　　售价400000>受托方计税价格446857.14×80%=357485.71（元），根据财法［2012]8号文件规定，委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
　　应纳消费税=400000×30%-134057.14×80%=12754.29（元）
　　委托加工收回的化妆品发放给职工，因受托方已代收代缴消费税，故不再缴纳消费税。
　　（4）甲厂3月份应纳的消费税（不含委托加工化妆品应纳消费税）：
　　应纳税额=360000×30%+240000×50%×30%+35000×30%+1200000×90%×30%+60000×30%+［200000+4914÷（1+17%）]×30%+600×220×30%+［20000×（1+5%）]÷（1-30%）×30%=606360（元）
　　（5）甲厂3月份应退还的消费税：
　　应退消费税=20000×30%=6000（元）
　　解析：
　　（1）甲厂以赊销方式销售化妆品，应以销售合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间，计算增值税、消费税；以分期收款方式销售化妆品，应以销售合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间，计算增值税、消费税；以托收承付结算方式销售化妆品，应以发出应税消费品并办妥托收手续的当天为纳税义务发生时间，计算增值税、消费税。
　　（2）因购买数量较大而给予购买方的价格折扣额，与销售额开具在同一张专用发票上，准予按照折扣后的销售额计算增值税、消费税；因购买方一次性付清货款而给予的价格折扣，属于销售折扣，不得在计算销项税额时从销售额中减除。
　　（3）甲厂委托乙企业加工应税消费品，其应纳消费税应由乙企业代收代缴。乙企业因无同类产品销售价格，应按组成计税价格和规定的税率计算代收代缴税款；甲厂购进的原材料，取得增值税专用发票且取得的合法凭证已经过主管税务机关认证，准予抵扣进项税额。支付的加工费和代垫辅助材料费用，取得增值税专用发票，准予抵扣进项税额。
　　（4）甲厂委托加工的应税消费品，受托方交货时已代收代缴消费税，但因售价高于受托方计税价格，不属于直接销售，应按规定征收消费税，也应计算缴纳增值税；将收回的应税消费品发放给本厂职工个人，应视同销售，缴纳增值税，缴纳消费税，受托方代收代缴的消费税税款可以扣除。
　　（5）甲厂发生销售退回，已收到购买方交来的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票，可扣减当期销售额和增值税销项税额。
　　甲厂销售的化妆品，因质量原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。
　　（6）甲厂销售化妆品赠送护肤护发品，属于视同销售行为，应按照赠送护肤护发品的实际数量计算缴纳增值税。甲厂生产的护肤护发品属于非应税消费品，不缴纳消费税。
　　（7）甲厂销售特制高级化妆品时同时收取的包装费，属于价外收费，应换算为不含税价格并入销售额计算缴纳增值税、消费税；收取的包装物押金单独核算且未逾期，不计增值税、消费税；销售货物支付的运输费用，准予按照运输单位开具的货运发票上注明的运费金额，按照7%扣除率抵扣增值税进项税额。
　　（8）甲厂以自产化妆品换取生产资料，属于以物易物行为，应以发出的货物核算销售额并计算增值税、消费税；收到的生产资料取得增值税专用发票，可以计算抵扣进项税额；甲厂应以当月同类货物的平均销售价格计算增值税销项税额，以当月同类货物的最高销售价格计算应纳消费税额。
　　（9）甲厂将自产的护肤护发品用于集体福利，应视同销售，计算缴纳增值税；将自产的化妆品用于广告样品，应视同销售，计算缴纳增值税、消费税：无同类产品售价时，应按组成计税价格和规定的税率计算应征税款；征收增值税的化妆品同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。
　　（10）上期增值税留抵税额准予在本期销项税额中抵扣。
 
　　6．某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2013年5月份和6月份的生产经营情况如下：
　　（1）5月从国内购进汽车配件，取得增值税专用发票。注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费10万元，建设基金2万元。
　　（2）5月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28.08万元；出口发动机80台，取得销售额200万元。
　　（3）6月进口原材料一批，支付给国外的买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元。
　　（4）6月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元，从海关运住企业所在地支付运输费4万元，取得运费发票。
　　（5）6月国内购进钢材，取得增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用12万元、装卸费用3万元；当月将30010用于企业不动产在建工程。
　　（6）6月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定6月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给该企业。
　　（7）6月将自产A型小轿车2辆移送用于管理部门；10辆奖励给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元。
　　（8）6月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其在本企业内设的汽车检测维修机构进行碰撞实验，市场上无B型小轿车销售价格。
　　其他相关资料：①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；②生产销售的小轿车适用消费税税率12%；③A型小轿车成本利润率10%，B型小轿车成本利润率8%；④城市维护建设税税率7%；⑤教育费附加征收率30%；⑥退税率13%；⑦A型小轿车车辆购置税最低计税价格为22万元；B型小轿车车辆购置税最低计税价格为16万元；⑧相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
　　要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：
　　（1）计算企业5月份应退的增值税。
　　（2）计算企业5月份留抵的增值税。
　　（3）计算企业6月进口原材料应缴纳的关税。
　　（4）计算企业6月进口原材料应缴纳的增值税。
　　（5）计算企业6月进口机械设备应缴纳的关税。
　　（6）计算企业6月进口机械设备应缴纳的增值税。
　　（7）计算企业6月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额。
　　（8）计算企业6月销售A型小轿车的销项税额。
　　（9）计算企业6月B型小轿车的销项税额。
　　（10）计算企业6月应缴纳的增值税。
　　（11）计算企业6月应缴纳的消费税（不含进口环节）。
　　（12）计算企业6月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
　　（13）计算该企业应纳的车辆购置税。
 
　　正确答案:
　　（1）5月应退的增值税为26万元：
　　进项税额=47.6+（10+2）×7%=48.44（万元）
　　进项税额转出=200×（17%-13%）=8（万元）
　　应纳税额：28.08÷（1+17%）×17%-48.44+8=-36.36（万元）
　　免抵退税额=200×13%=26（万元）
　　当期留抵税额36.36>免抵退税额26，应退的增值税为26万元，免抵税额为0。
　　（2）5月份留抵税额=36.36-26=10.36（万元）
　　（3）6月进口原材料应缴纳的关税=（120+8+3+13）×10%=144×10%=14.4（万元）
　　（4）6月进口原材料应缴纳的增值税=（144+14.4）×17%=26.93（万元）
　　（5）6月进口机械应缴纳的关税=（60+3+6+2）×10%=71×10%=7.1（万元）
　　（6）6月进口机械应缴纳的增值税=（71+7.1）×17%=13.28（万元）
　　（7）6月购进原材料和运费可抵扣的进项税额=（51+12×7%）×（1-30%）=36.29（万元）
　　（8）6月销售A型小轿车的销项税额=397.8+8÷（1+17%）×17%+（10+2）×397.8÷130=435.68（万元）
　　【提示】价外费用视同含税销售收入。
　　（9）轿车生产企业内设机构进行的轿车碰撞试验，不视同销售，不交增值税和消费税，B型小轿车的销项税额为0。
　　（10）企业6月应缴纳的增值税=435.68-（26.93+36.29+7×7%+13.28+4×7%）-10.36=348.05（万元）
　　（11）企业6月应缴纳消费税（不含进口环节）=［2340+8÷（1+17%）+（10+2）×2340÷130]×12%=307.54（万元）
　　（12）企业6月应缴纳的城建税和教育费附加=（348.05+307.54）×（7%+3%）=65.56（万元）
　　（13）该企业应纳的车辆购置税=2×22×10%+2×16×10%=3.24（万元）
 
　　7．某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月生产经营情况如下：
　　（1）境内采购原材料，取得增值税专用发票注明税额730万元，从小规模纳税人购进零备件，取得税务所代开的增值税专用发票，注明价款800万元，增值税共计24万元；支付水电费取得增值税专用发票，注明增值税共计120万元，其中职工浴室使用5%。
　　（2）进口一批生产轿车用的发动机，买价800万元，发生境外运费80万元，支付卖方佣金20万元。
　　（3）采用分期收款方式销售200辆商务客车，合同规定不含税销售额共计3600万元，本月收回50%货款，其余款项下月收回；由于购货方资金紧张，实际收到货款1500万元；销售800辆A牌小轿车，开具增值税专用发票，注明价款12000万元，支付运费150万元、装卸费8万元，取得运输业开具的运费发票；应客户要求，用一辆自产的商务客车改装成救护车，开具普通发票，取得销售收入22.23万元，另收改装费1.17万元；销售本厂自用2年的1辆小客车，售价12万元，账面原价20万元。
　　（4）该汽车厂将4辆自产A牌轿车奖励给具有突出贡献的科研人员；将2辆自产商务客车赠送某关系单位；将1辆自产A牌轿车移送给本厂集体福利部门使用。
　　（5）汽车修配厂提供汽车修理服务，开具的普通发票上注明营业额46.8万元；提供汽车租赁业务，取得租金收入14万元。
　　（6）以一项专利技术对另一企业投资，承担投资风险，当年分得投资利润8万元；该汽车厂下属的酒店取得餐饮收入45万元，卡拉OK歌舞厅收入30万元。
　　已知：小轿车消费税税率为9%，商务客车消费税税率为5%，发动机关税税率为20%，娱乐业营业税适用税率为20%。
　　要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：
　　（1）计算准予从销项税额中抵扣的进项税额。
　　（2）计算该企业应缴纳进口关税和增值税。
　　（3）计算该企业业务3应缴纳的销项税额、消费税、进项税额。
　　（4）计算该企业业务4应缴纳的销项税额、消费税。
　　（5）计算该企业业务5应缴纳的销项税额、营业税。
　　（6）计算该企业业务6应缴纳的营业税。
　　（7）计算该企业当月应纳的增值税、消费税、营业税。
 
　　正确答案:
　　（1）进项税额=730+24+120×（1-5%）=868（万元）
　　（2）进口关税=［（800+80）×（1+3‰）+20]×20%=902.64×20%=180.53（万元）
　　进口环节增值税=（902.64+180.53）×17%=184.14（万元）
　　（3）销项税额=（3600×50%+12000+22.23÷1.17+1.17÷1.17）×17%=2349.4（万元）
　　应纳消费税=（3600×50%×5%+12000×9%+3600÷200×5%）=1170.9（万元）
　　进项税额=150×7%=10.5（万元）
　　（4）销项税额=（4+1）×12000÷800×17%+2×3600÷200×17%=18.87（万元）
　　应纳消费税=（4+1）×12000÷800×9%+2×3600÷200×5%=8.55（万元）
　　（5）销项税额=46.8÷1.17×17%=6.8（万元）
　　应纳营业税=14×5%=0.7（万元）
　　（6）应纳营业税=45×5%+30×20%=8.25（万元）
　　（7）当月应纳增值税=（2349.4+18.87+6.8）-（868+184.14+10.5）+12÷（1+4%）×4%÷2=1312.66（万元）应纳消费税=1170.9+8.55=1179.45（万元）
　　应纳营业税=0.7+8.25=8.95（万元）
 
　　8．某白酒生产企业为增值税一般纳税人，主营白酒生产和销售、出口业务，2013年1月份和2月份的生产经营情况如下：
　　（1）1月5日，从某种植公司购进玉米100吨，总价款30万元，取得了农产品销售发票；1月12日，从国内购进修理配件，取得增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的税控系统开具的货运发票上注明运费10万元，建设基金2万元，杂费1万。
　　（2）1月25日，出口自产高档粮食白酒1吨，出口离岸价格16万元，已经按规定纳税申报。
　　（3）2月5日，进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费13万元，支付进口关税14.40万元。从海关运往企业所在地支付，取得货运发票，发票注明运费7万元。
　　（4）2月进口两台电子酿酒机械设备自用，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元，保险费2万元，支付进口关税7.10万元。
　　（5）2月国内购进一批原材料，取得增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用12万元、装卸费用3万元，未取得货运发票；当月将30%用于企业职工食堂。
　　（6）2月将单位用过一年的旧机器出售，取得含税收入10万元，该机器原值12万元，已提折旧1万元，开具普通发票。
　　（7）2月1日将自产A型白酒130吨赊销给境内某代理商，约定2月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给该企业。
　　（8）2月12日，销售自产A型白酒10吨给本企业关系户，以成本价核算取得销售金额80万元。
　　（9）2月25日，企业所在地区发生雪灾，购进的玉米质量发生异变不能使用，成本为15万元；2月28日，前期购进的免税农产货品由于管理不善被盗，账面成本为2.58万元（假定为自行运输，不涉及运费）。
　　其他相关资料：①粮食白酒比例税率为20%，定额税率为0.5元／斤；②白酒成本利润率10%；③退税率为13%；④相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。
　　要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：
　　（1）计算该企业1月份应退的增值税。
　　（2）计算该企业1月份留抵的增值税。
　　（3）计算该企业2月进口原材料应缴纳的增值税。
　　（4）计算该企业2月进口机械设备应缴纳的增值税。
　　（5）计算该企业2月销售旧机器的增值税。
　　（6）计算该企业2月销售A型白酒的销项税额。
　　（7）计算该企业2月应向税务机关缴纳的增值税。
　　（8）计算该企业2月应向税务机关缴纳的消费税。
 
　　正确答案:
　　（1）该企业1月份应退增值税的计算：
　　进项税额=30×13%+47.6+（10+2）×7%=52.34（万元）
　　免抵退不得免征和抵扣税额=16×（17%-13%）=0.64（万元）
　　应纳增值税=0-（52.34-0.64）=-51.7（万元）
　　免抵退税额=16×13%=2.08（万元）
　　当期应纳税额绝对值大于免抵退税额，所以退税额=2.08万元
　　（2）该企业1月份留抵增值税的计算：
　　留抵下期抵扣税额=51.7-2.08=49.62（万元）
　　（3）该企业2月进口原材料应缴纳的增值税=（120+8+3+13+14.4）×17%=26.93（万元）
　　（4）该企业2月进口机械设备应缴纳的增值税=（60+3+6+2+7.10）×17%=13.28（万元）
　　（5）该企业2月销售旧设备的增值税
　　销售旧设备应纳的增值税=10÷（1+17%）×17%=1.45（万元）
　　（6）该企业2月销售A型白酒的销项税额=397.8+8÷（1+17%）×17%+10×397.8÷130=429.56（万元）
　　（7）该企业2月应缴纳增值税的计算：
　　本期可抵扣的进项税=26.93+13.28+7×7%+51×（1-30%）-2.58÷（1-13%）×13%=76．01（万元）
　　应纳增值税=429.56+1.45-76.01-49.62=305.38（万元）
　　（8）该企业2月应缴纳的消费税=（130×2000×0.5+10×2000×0.5）÷10000+［2340+8÷（1+17%）+2340÷130×10]×20%=519.37（万元）

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