1．01．50例3。从2003年1月1日起对办公楼的折旧法由直线法改双倍余额递减法，原值1200，预计年限25年，净残值为0，税法要求直线法提折旧，税法折旧年限为2年，净残值为0，该固定资产于2001年12月购入，问累积影响数。原：1200÷25=48新：1200×2/25=96税前差异：96-48=48累积影响数：48×33%1．10．22二、会计估计变更1．会计估计是指2．会计估计变更产生的原因：赖以进行估计的基础发生了变化；取得了新的信息、积累了更多的经验。3．会计估计变更的会计处理。1．11．51例4．下列各项准备,会引起时间性差异的有()。A.坏账准备B.无形资产减值准备C.长期股权投资减值准备D.建造预计损失准备E.接受捐赠非现金资产准备标准答案:B、D依据:所得税会计核算的基本内容。见教材第495-497页。考核目的:要求考生掌握所得税核算的两项差异的产生原因和内容,具体掌握时间性差异的具体种类。1．12．56例5．下列各项中,属于会计估计变更的有()。A.低值易耗品核算由五五摊销法改为分期摊销法B.固定资产的净残值率由10%改为5%C.存货的期朱计价由成本法改为成本与市价孰低法D.坏账准备的提取比例由5%提高为10%E.法定公益金的提取比例由5%提高为8%标准答案:B、C、D依据:会计估计变更。见教材第517～519页。考核目的:要求考生掌握会计估计变更的具体情形,区别于会计政策变更。1．15．00三、会计差错更正1．会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。其产生的原因：会计政策使用上的差错；会计估计上的差错。2．会计差错更正的会计处理。1．20．27例6．E公司于2001年发现：2000年漏记了一项固定资产折旧费用180000元,所得税申报中也没有包括这笔费用。2000年公司适用所得税税率为33%,法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为10%和5%。此项差错属于重大会计差错,则该项差错使2001年未分配利润的年初数减少()元。A.180000B.120600C.102510D.93600标准答案:C依据:会计差错更正的会计处理。见教材第437-440页。考核目的:要求考生掌握重大会计差错的会计处理。180000×（1-33%）×（1-15%）=102510（元）1．22．29例7.N公司于2001年1月购入一商标权,合计支付价款80万元,合同规定受益年限为8年。2003年3月,对该公司进行审计,发现N公司在2002年12月31日将2001年度对该商标权提取的减值准备2l万元转回了其中的20万元,经查N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润,应予调整；N公司2001年末实际应提减值准备3.5万元,2002年不需补提。根据会计制度规定,该项会计调整对2002年度税前利润的影响净额为()万元。(N公司2002年度财务会计报告报出口为2003年4月20日)A.-2.5B.2.5C.15D.17.5标准答案:A依据:财务与会计教材:会计差错更正的核算。考核目的:要求考生掌握会计差错更正的有关计算和账务处理。计算过程:转回的减值准备17.5万元(21-3.5)应按7年分期摊销,即2002年应增加摊销额17.5÷7=2.5(万元),从而减少税前利润2.5万元。1．28．06四、资产负债表日后事项1．资产负债表日后事项的概念。2．调整事项和非调整事项的例子，参见教材第441页、442页。2002年报告于2003年4月20日批准报出，2002年所得税汇算清缴于2003年3月20日完成，所得税采用债务法核算，所得税率为33%。2002年11月销售一批，不含税价款100万元，成本80万元，增值税率17%，消费税率10%，货款收到，2003年2月份该批商品被退回，货款尚未退还给客户。做分录。借：以前年度损益调整100应交税金――应交增值税（消项税）17贷：应付账款117调整消费税借：应交税金―应交增值税（消项税）10贷：以前年度主营业务税金及附加10调整成本借：库存商品80贷：以前主营业务成本80所得税借：应交税金（100-80-10）×33%=3.3贷：以前年度损益调整3.3转借：利润分配――未分配利润6.7贷：以前年度损益调整6.7。
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