⑶ 资产的减值准备

　　借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备

　　　　……………………………（截止期末累计计提的减值准备）

　　　　营业外支出……（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）

　　　　贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准备）

　　⑷ 投资的减值准备

　　借：长期投资减值准备/短期投资减值准备…（截止期末累计计提的减值准备）

　　　　投资收益………（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）

　　　　贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准备）

　　第七步曲：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。

　　合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

　　第八步曲：特殊的抵销分录

　　由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程， 对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：

　　①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。

　　借：长期股权投资…………………………（代替各种准备科目）

　　　　贷：管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备，用相应的科目）

　　②将上述分录中的长期股权投资冲销

　　借：合并价差

　　　　贷：长期股权投资

　　第九步曲：验证

　　抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。