第三节 个人所得税纳税申报代理实务
　　我国个人所得税的特点是以个人为纳税主体，按分类所得设置税率，实行自行申报和代扣代缴两种征税方法。
一、个人所得税的计算方法
计算方法
工资、薪金所得应纳所得税额计算 以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除800元（或4000元）后的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。 2006年1月1日起，每月工资薪金扣除的金额为1600元。
劳务报酬所得应纳所得税的计算 1、每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额一800）×20％
2、每次收入在4000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（l－20%）×20%
3、每次收入超过20000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
    ＝每次收入额×（l－20%）×适用税率－速算扣除数
注意：个人一次取得应纳税所得额超过20000至50000元部分，要按应纳税额再加征五成，超过50000元的部分，加征十成。
未满一月工资薪金所得应纳税额的计算 在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额：
应纳税额＝[当月工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数]×（当月实际在中国天数÷当月天数）
境外所得的已纳税款的扣除 纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款，但扣除额不得超过境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照"个体工商户的生产经营所得"应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率
实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》的规定确定。但下列项目的扣除例外 (1)投资者的费用扣除标准参照个人所得税法"工资、薪金所得"项目的费用扣除标准确定,投资者的工资不得在税前扣除。
(2)企业从业人员的工资支出按计税工资标准在税前扣除。
(3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。
(4)生产经营与家庭生活共用的固定资产难以划分的，由主管税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
(5)企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。
(6)广告和业务宣传费不超过年销售(营业)收入2%的部分,可据实扣除;超过部分可无限期向以后年度结转。
(7)业务招待费扣除标准同一般内资企业。
(8)企业计提的各种准备金不得扣除。
采取核定征收方式的情形 (1)依照国家规定应当设置但未设置账簿的。
(2)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入费用凭证不全,难以查账的。
(3)发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令申报，逾期仍不申报的。
核定征收计算公式 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

二、个人所得税代理纳税申报操作规范
操作规范
居民纳税义务人 1、核查有关工薪、劳务报酬等所得结算账户，审核各类支付所得的明细表，确定应税项目和计税收入。
2、根据有关税前扣除项目的具体规定，确定免于征税的所得，计算应税所得。
3、核查外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有关规定，确认纳税义务。
4、核查税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额。并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。
非居民纳税义务人 1、核查外籍个人因任职等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。
2、核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方式，将不含税收入换算为含税收入。
3、核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴等支出明细，根据规定将其并入工薪所得计算纳税。
4、核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，根据规定，判断是属于工薪所得，还是劳务报酬所得。
5、核查纳税义务人来源于中国境内的利息等所得的计税资料，是否属于征免内容。
6、核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，正确计算其应税所得。
7、对非居民纳税义务人的全部计税资料核查后，分类计算其应税所得。按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。

三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法
个人所得税申报表主要设置了七类九种，其中较常用的为七种：1、个人所得税月份申报表；2、个人所得税年度申报表；3、个人所得税扣缴税款报告表；4、个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表；5、特定行业个人所得税月份申报表；6、特定行业个人所得税年度申报表；7、个体工商户所得税年度申报表。
例11：下列外籍个人所得项目中可免予征收个人所得税的是（ ）。
A、以非现金形式取得的伙食补贴
B、以实报实销形式取得的洗衣费
C、以现金形式取得的住房补贴、搬迁费
D、从外商投资企业取得的股息、红利所得
答案：ABD
解析：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费及从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。
例12：个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入（　　）的部分，可据实扣除，超过部分（　　）。
A、 2％　不得向以后年度结转
B、 2％　可无限期向以后纳税年度结转
C、 5％　可无限期向以后纳税年度结转
D、 5％　在5年内可以向以后年度结转
答案：B
解析：个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2％的部分，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
例13：某外籍专家来华某企业进行技术指导，中方支付工资月薪人民币50000元，2000年4月25日离境，即4月份只工作了25天，该专家4月份应纳个人所得税税额为（　　）元。
A、 8000
B、 6667
C、 8067.5
D、 10425
答案：C
解析：参照教材235页在中国境内无住所的个人未满一个月工资薪金所得应纳税额的计算公式，应纳税额＝[（50000－4000）×30％－3375]×25/30＝8687.5元。
例14：某个人独资企业，2005年全年销售收入净额为8000000元，销售成本6000000元，增值税以外的各种税费1500000元，其中业务招待费100000元，该独资企业应缴纳的个人所得税为（　　）。
A、 168300元
B、 168250元
C、 189250元
D、 182250元
答案：C
解析：业务招待费扣除限额＝8000000×5‰＝40000（元），应纳税所得额＝8000000－6000000－1500000＋100000－40000＝560000（元），应纳税额＝560000×35％－6750＝189250（元）。
例15：某外籍专家来我国境内工作2年以上，该外籍个人取得来源A国的一项股息收入45000元以及一项稿酬收入30000元，总计在A国缴纳税款10000元；另外又从B国取得月工资9750元，已在B国扣除个人所得税1125元（以上金额均为人民币）。该专家申报应缴个人所得税时，计算如下：45000×20％＋30000×（1－20％）×20％×（1－30％）＋（9750－4000）×20％－375－10000－1125＝2010（元）
（1）指出计算错误之处；
（2）正确计算该外籍专家当月应缴个人所得税额。
答案：
（1）错误处：
　　 ①未区别A、B两国分别就不同应税项目计算扣除限额；
②超过抵扣限额的部分，不应在其他抵扣有余额的项目中扣除。
（2）正确计算如下：
　　 当月A国收入按我国税法计算的扣除限额
＝45000×20％＋30000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝12360＞10000
A国实际缴纳的10000元可经全额扣除，扣除后应补缴2360元。
当月B国收入按我国税法计算的扣除限额＝（9750－4000）×20％－375＝775＜1125
B国实际缴纳的1125元中，775元可以当月扣除，其余350元可在以后5个纳税年度B国扣除限额的余额中补扣。
该外籍个人应补缴个人所得税2360元。
第九章 其他税种纳税申报代理实务

税种 计算方法 操作规范
土地增值税 应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数

1、核查房地产投资立项合同、批准证书和房地转让合同，确认投资立项与转让的时间及房地产开发项目的性质。
2、核查应收账款、预收账款、经营收入、其他业务收入、固定资产清理账户及主要的始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。
3、核查土地使用权转让合同及付款凭证，确认土地出让金的实际缴付金额。
4、核查开发成本账户及开发建筑承包合同与付款凭证，确认土地征用及拆迁补偿费、前期工程费等开发支出。
5、核查财务费用账户及相关借款合同，确认利息支出并按规定扣除。
6、核查经营税金和管理费用及缴税原始凭证，确认与转让房地产有关税金。
7、核查有关旧房及建筑物房地产评估机构出具的评估报告及原始资料，确认重置成本价及成新度折扣率。
印花税 从价定率：
应纳税额＝计税金额×税率
从量定额：
应纳税额＝固定税额×应税凭证件数 1、了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。
2、核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、权利许可证照等，按合同金额和适用税率计算应纳税额。
3、核查企业具有合同性质的票据、单据。
4、核查企业可能发生应税凭证业务的账户。
5、对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。
6、将印花税税额汇总计算，税额较小可到税务机关购买印花税票贴花并在每枚税票的骑缝处画销；税额较大（超过500元）的可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。
房
产
税 应纳税额＝房产余值×税率1.2％
或：应纳税额＝租金收入×税率12％ 1、核查应税房屋及与房屋不可分割的各种附属设施，或一般不单独计算价值的配套设施，确认产权所属关系，以此判定纳税义务人。
2、核查房产投入使用或竣工、验收的时间，确认纳税义务发生的时间。
3、核查固定资产、预提费用等账户，确认应税房产的净值或租金收入，确定房产税的计税依据。
4、核查在征税范围内按现行政策应予以减税免税的房产。
城镇土地使用税 从量定额征收：应纳税额＝单位税额×实际占用土地面积 1、核查企业土地使用证标示的土地面积和实际占用的土地面积，核查土地所处的类区和用途，确定征税土地面积的数量和适用的单位税额。
2、核查拥有土地使用权的实际情况，确认纳税义务人。
3、核查企业实际占用的减免税土地面积及核批手续，确认减免税土地面积。
4、根据适用的单位税额计算应纳税额，按年计算分期缴纳。
资源税 应纳税额＝课税数量×单位税额 资源税纳税申报：
1、 核查应税资源项目，确定课税数量。
2、 核查应税项目中按税法规定享受减免税政策的应税资源数量。
3、 根据资源税的明细税额和本地区的具体规定确定适用税率。
资源税扣缴申报：
1、 核查收购未税矿产品原始凭证和付款凭证，确定课税数量。
2、 根据资源税明细税额计算应扣缴的税额。
3、 指导收购单位在向纳税人支付收购款项前扣缴税款，办理扣缴税款报告。
车辆购置税 应纳税额＝计税价格×税率10％ 实务中此税少有代理。

土地增值税纳申报表：
1、从事房地产开发及转让的土地增值税纳税人
扣除项目金额中注意：
（1）利息支出如符合税法规定据实填写，其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的5％计算扣除；利息不允许单独计算扣除的，在合计数10％以内计算扣除。
（2）与转让房地产有关的税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加。
（3）其他扣除项目：根据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计20％的扣除。
2、非从事房地产开发的纳税人
（1）旧房及建筑物的评估价格：是按重置成本法并经主管税务机关确认的评估旧房及建筑物价格。
（2）与转让房地产有关的税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。

例1：注册税务师代理填报房产税纳税申报表，其"从价计税的房产原值"是指（　　）。
A、房产原值减除10%的原值减除率后的余值
B、房产原值减除30%的原值减除率后的净值
C、"固定资产"账户借方记载的房屋原值
D、"固定资产"账户借方记载的房屋原值扣除"累计折旧"账户贷方数额后的余值
答案：C
解析：房产原值，为固定资产账户借方记载的房屋造价（或购价）。
例2：注册税务师代理某企业印花税纳税申报，企业提供计税资料如下：该企业与外商订立加工承揽合同一份，合同中分别记载加工费金额20万美元、原材料金额为80万美元，进口原料运抵企业运费结算凭证注明金额2万元人民币。以下计算缴纳印花税不符合税法规定的是（　　）。
A、加工费应按加工承揽合同税目适用税率计算缴纳印花税
B、原材料价款应按购销合同税目适用税率计算缴纳印花税
C、加工费及原材料价款应按签订合同当月1日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额
D、运费结算凭证应视同为具有合同性质的票据，计算缴纳印花税
答案：C
解析：应按书立合同当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。
例3：车辆购置税中不同类型应税车辆的最低计税价格是国家税务总局参照应税车辆（ 　）制定的。
A、市场交易价格
B、申报纳税时间的当月1日人民银行公布的人民币基准汇价折成人民币的进口价格
C、市场平均交易价格
D、成本＋利润＋税金（不含增值税）的组成价格
答案：C
解析：国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。
例4：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人在计算房地产开发费用时，对财务费用中的借款利息支出，凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除。但下列项目中不能计入利息支出扣除的是（　）。
A、金融机构加收的罚息
B、超过贷款期限的利息部分
C、超过国家规定上浮幅度的利息支出
D、按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金额
答案：ABC
解析：利息支出有专门规定：超过上浮幅度的利息支出不允许扣除，超过贷款期限的利息部分和加收的罚息不允许扣除。
例5：关于资源税计税依据的下列说法中，正确的有（　　）。
A、纳税人自产自用的天然气，以自用数量为计税依据
B、纳税人对外销售的原煤，以销售金额为计税依据
C、纳税人自产原盐加工精制后销售的，以销售数量为计税依据
D、纳税人自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为计税依据
E、纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固定盐的销售数量为计税依据
答案：ADE
解析：纳税人对外销售的原煤，应以销售数量而不是销售金额为计税依据；纳税人自产原盐加工精制后销售的，以原盐的移送使用数量为计算依据。