第一节   增值税纳税审查代理实务

  要求掌握代理增值税销项税额、进项税额，应交税金--应交增值税明细账；掌握纳税申报表审查操作要点，特别是出口货物销售额，视同销售、混合销售、增值税应税劳务销售额，用于出口货物、免税货物、简易办法征税货物、非应税项目、平销行为进项税额审查的工作技巧；熟悉具有进出口经营权的企业出口货物退免税纳税审查操作要点

  一、增值税一般纳税人的纳税审查
  代理增值税一般纳税人的纳税审查，一般应遵循增值税的计税规律确定审查环节，重点审查征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与进项税额的转出、应纳税额与出口货物退(免)税。
  (一)征税范围的审查
  1、增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审查
(1)增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审查。
(2)纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审查。
(3)纳税人会计核算制度是否健全的审查。
  2、增值税征税范围审查的基本内容
  (1)应税货物范围的审查要点：
①审查企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税；
②审查征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。
  (2)应税劳务范围的审查要点：
①审查企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；
②审查企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。
  (3)进口货物范围的审查要点：
①审查进口的应税货物是否全部申报了增值税；
②审查从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。
  (4)出口货物范围的审查要点：主要审查纳税人出口不适用零税率的货物是否依法纳税。
(二)销项税额的审查
销项税额的计算要素有二：销售额与适用税率。
  1、销售额审查要点
  (1)审查销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。
① 赊销、分期收款结算方式销售货物的审查
② 预收货款结算方式销售货物的审查
③ 托收承付或委托收款方式销售货物的审查
  (2)根据现行增值税法的有关规定，审查纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况：
A、销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。
B、销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。
C、采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。
D、采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。
E、采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。
F、为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审查有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品(除适用啤酒、黄酒外)收取的包装物押金的规定。
G、将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。
H、将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
I、将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
J、销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
K、移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
L、企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额。
M、以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额。
N、混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。
O、纳税人发生销售退回或销售折让，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的"企业进货退出及索取折让证明单"，按退货或折让金额冲减原销售额。
P、销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定需组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确。
Q、销售货物或应税劳务采用销售额与销项税额合并定价方法的，其应税销售额的计算是否正确。
R、外汇结算销售额折计人民币应税销售额是否正确。
  (1)增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率货物的适用范围。
  (2)增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。
  (3)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。
  (4)销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。
  (5)出口货物适用的退税率是否正确。是否将不同税率的出口货物分开核算和申报办理退税，如划分不清适用税率的，是否从低适用退税率计算退税。
(三)销售自己使用过的固定资产的审查
  1、审查"固定资产"明细账，审核已出售的固定资产是否为使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，若属应税固定资产，是否按规定申报缴纳了增值税。
  2、审查"固定资产清理"账户的贷方发生额，并与"固定资产"明细账核对，审查属于企业固定资产目录所列使用过的其他属于货物的固定资产取得的变价收入是否超过了该项固定资产的原价，若超过原价，是否按规定申报缴纳了增值税。
(四)进项税额的审查要点
  1、进项税额抵扣凭证的审查要点
审查进项抵扣凭证，应结合"固定资产"、"应付福利费"、"长期投资"、"应交税金--应交增值税"等账户进行。
  (1)购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效。
  (2)对增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，允许依7％扣除率计算进项税额扣除，其运费结算单据(普通发票)是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。
  (3)进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税款抵扣。
  (4)购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，其原始凭证是否符合规定，有无超范围计算进项税额抵扣的问题。
  (5)自2001年5月1日起，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，是否按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10％计算抵扣进项税额。
  (6)对进货退出或折让而收回的增值税税额，是否在取得红字专用发票的当期，从进项税额中扣减。
  2、进项税额结转的审查要点：
  审查纳税人是否存在多计进项税额的问题，不仅要从计算进项税额的凭证-并进行审查，而且还要审查有无扩大结转、计提进项税额范围的问题。
  (1)非增值税劳务项目购进货物和劳务，是否结转了进项税额。
  (2)购进固定资产，是否结转了进项税额。
  (3)免征增值税项目的购进货物和应税劳务，是否结转了进项税额。
  (4)在建工程项目所用的购进货物和应税劳务，是否结转了进项税额。
  (5)用于集体福利或个人消费的购进货物或劳务，是否结转了进项税额。
  (6)购进货物发生的非正常损失，是否结转了进项税额。
  3、进项税额转出的审查要点：
  当纳税人购进的原材料、商品改变用途时，应将其负担的进项税额由"应交税金--应交增值税"账户的贷方"进项税额转出"科目转入相应的账户中去。因此，对纳税人发生的下列业务，应审查在结转材料和商品销售成本的同时，是否做了转出进项税额的账务处理。
  (1)非增值税应税项目使用购进的已结转进项税额的货物；
  (2)增值税免税项目使用购进的已结转进项税额的货物；
  (3)在建工程项目领用购进的已结转进项税额的材料物资；
  (4)集体福利项目领用购进的已结转进项税额的材料物资；
  (5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
  4、销售返还进项税额转出的审查要点：
  (1)购买方直接从销售方取得货币资金；
  (2)购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣；
  (3)购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用；
  (4)购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用；
  (5)购买方取得销售方支付的费用补偿。
  上述情况主要集中在流通领域内的商业企业。
  5、进项税额抵扣时限的审查要点：纳税人取得的税控发票应自发票开具之日起90日内到税务机关认证，并于当月抵扣进项税。
  (五)增值税应纳税额的审查
  1、增值税"应交税金"明细账审查要点
  (1)"应交税金--应交增值税"明细账中各项核算内容及财务处理方法，是否符合有关增值税会计处理的规定。
  (2)增值税是否做到按月计算应纳税额，"月税月清"，有无将本月欠税用下期进项税额抵顶、滞纳税款的问题。
  (3)有无多记"进项税额"，少记"销项税额"、 "进项税额转出"，造成当期应缴税金不实的问题。
  (4)生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业，其不得抵扣进项税额计算是否正确；出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从"进项税额转出"科目转增主营业务成本等。
  2、增值税一般纳税人申报表审查要点
  （2）本期进项税
  （3）税款计算
  二、增值税小规模纳税人的纳税审查
  (一)应税销售额的审查
  对于增值税小规模纳税人的审查，主要应针对销售收入不入账或者少计收入，隐瞒应税销售额的问题，采取"成本倒挤"、销售毛利率等方法加以核查。
  (二)应纳税额的审查
  三、出口货物退(免)税的审查
  （一）生产企业出口货物免、抵、退税的审查
  1、出口货物免税的审查要点
应对出口原始凭证逐一检查，并与出口产品销售明细账逐笔核对，按月计算生产企业每季度的出口销售额。重点审查出口货物报关离境的日期，出口货物以离岸价计算的外币销售，出口货物的贸易类型，海关商品编码与适用的出口货物退税率。对于出口原始单证不全，或者已取得出口原始单证但不具法定效力的，应按内销进行补税和账务处理。
  2、出口货物抵税的审查要点
  （1）对于生产两种以上出口货物且适用税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划分各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例计算分摊。注意出口企业人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。
  （2）对于生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先要按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销项税额。审查中要注意出口企业少计出口货物用的进项税额多抵销项税额的问题。
  （3）对于出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额，不允许以零为结。
  3、出口货物退税的审查要点
  （1）出口销售额的核算是否正确。
  （2）出口退税率的确认是否正确。
  （3）出口贸易类型的确认是否正确。特别是来料加工（只免不退）与进料加工（免抵退）贸易有无相互混淆，免税产品按退税处理的问题。
  （二）外贸企业出口货物退(免)税的审查
注册税务师应在审查出口发票、出口收汇核销单、报关单、购货发票等单证是否齐全、合法有效的同时，结合有关的会计处理，重点审查以下几方面：
  1、结合"库存出口商品"、"应交税金--应交增值税（进项税额）"等账户，审查外贸企业购进的持普通发票办理出口退税的出口货物，是否符合税法规定特允退税的十二种商品。
  2、审查"库存出口商品"、"出口销售收入""应交税金--应交增值税"等明细账，确认按征、退税之差和出口货物购进金额计算的"出口货物不予抵扣进项税额"是否正确。是否及时计入"应交税金--应交增值税（进项税额转出）"账户，转增出口主营业务成本处理。
  3、审查"库存出口商品"、"出口销售收入"、"银行存款--应收外汇账款"、"应交税金--应交增值税（进项税额转出）"等明细账，结合有关原始凭证，看有无在国内销售货物收取外汇部分，计入了出口货物销售额，这部分是否已从出口货物销售额中剔除。外贸企业将出口货物转内销或将内销货物转出口的，有无主管退税机关开具的证明，是否及时调账。
另外，对"进料加工"贸易方式复出口的，应重点审查进口单证、海关进料加工登记手册及有关明细账，有无将"来料加工"贸易方式出口货物申请办理退税的情况。
  四、纳税审查报告
  目前，注册税务师签发的纳税审查报告，尚未采取固定的格式，但是，报告中应明确阐述下列问题(其他税种的纳税审查报告亦同此要求)：
  1、纳税审查的重点范围。主要的会计账户和原始凭证。
  2、纳税审查发现的主要问题与分析。包括确认问题的会计报表项目，有关账户的会计处理和原始凭证，以及确认问题的税法、税收政策依据、财务会计制度方面的规定等。
  3、提出切实可行的建议。针对问题确认应补缴的税额及解决办法，对有关账务处理重新作出调整后的会计分录。
  4、提出改进措施。在分析问题产生原因的基础上，提出加强财务核算管理和有关计税资料稽核工作的具体措施。
  5、纳税审查报告的日期。
  6、税务代理机构的签章。
  7、注册税务师的签章。

例题：
1、某企业财务主管前往税务师事务所咨询，企业发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票，其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是（　　）。
A、用于生产免税产品的外购原材料
B、用于汽车修理的修理费支出
C、因管理不善发生霉烂变质等损失的库存材料
D、外购的生产设备
答案:B
解析:用于汽车修理的修理费支出，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额，用于免税产品的购进货物、非正常损失的库存材料及外购的固定资产都不允许从销项税额中进行抵扣。
2、增值税纳税人发生的下列结算方式中，以货物发出的当天作为销项税额确认时限的有（　　）。
A、直接收款方式
B、赊销或分期收款方式
C、预收货款方式
D、代销货物
答案:C
解析:直接收款方式，纳税义务的发生时间为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天；赊销或分期收款方式，为合同约定的收款日期的当天；代销货为收到代销单位销售的代销清单的当天。
3、对增值税一般纳税人，因购买货物而从销货方取得的（　　）形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。
A、购买方直接从销售方取得货币资金
B、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用
C、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用
D、购买方取得销售方支付的费用补偿
E、购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣
答案:ABCDE
解析:参见教材282页，对增值税一般纳税人，因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。
4、简述增值税一般纳税人外购货物取得运费发票计算进项税额的审查要点
答案:
对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，允许依7%扣除率计算进项税额扣除，其运费结算单据（普通发票）是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。
　　注册税务师审查要点：
①审查纳税人抵扣票据的合理、合法性。审核抵扣运费单据是否属于规定的可抵扣票据，票面项目是否符合要求。
②审查纳税人"应交税金 --应交增值税（进项税额）"科目的记账凭证。审核有无将不属于运费范围的款项，也计算了进项税额。
③审查纳税人"库存商品"、"原材料"、"低值易耗品"、"包装物"等明细账。审核单据所列项目与实物是否相符，有无为购入固定资产而支付的运费。
④审查纳税人运费凭证与有关资金或存货类账户的核算内容的关系。如果只有运费凭证，而无相应的资金或存货运动则不得抵扣。
⑤将购进货物的进项税额与支付运费计算的进项税额进行比较分析，查看有无异常，重点审查是否属虚抵进项税额

第二节   消费税纳税审查代理实务

  要求熟悉代理消费税应税销售额，适用税目、税率，纳税环节审查操作要点
一、计税依据的审查
(一)销售自产应税消费品的审查
  1、实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。应重点审查内容为：
  (1)对价外费用的审查要点
  (2)对包装物计税的审查要点
  (3)关联企业转让定价审查要点
  (4)对残次应税消费品的审查要点
  (5)对纳税人不计、少计销售额的审查要点
  (6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的审查要点
  2、实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。应审查"主营业务收入"、"产品销售税金及附加"、"产成品"、"应交税金--应交消费税"等明细账，对照销货发票等原始凭证，看计量单位折算标准的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售数量的问题。审查纳税人的"销售费用"、"长期投资"、"营业外支出"、"管理费用"、"生产成本"等账户，审核纳税人是否有将自产的应税消费品用于其他方面而未在移送使用时申报缴纳消费税的情况。
  (二)委托加工应税消费品审查要点
  (三)视同销售应税消费品的审查要点。
  (四)金银首饰的审查要点
  1、金银首饰范围的审查。注册税务师审查时，应注意正确掌握金银首饰的消费税的征收范围，不能简单地以商品名称确定其是否属于应税金银首饰的范围。
  2、金银首饰计税依据的审查要点：
  （1）以旧换新、翻新改制的审查。
  （2）带料加工业务的审查。
  （3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审查。
  （4）成套销售的审查。
  二、适用税目、税率、纳税环节的审查
  (一)适用税目、税率的审查要点
  由于消费税并不是对所有的产品征税，其征税范围具有选择性，而且实行多档税率，不同产品税负不同。因此注册税务师应掌握消费税的征税范围，审查纳税人生产的产品是否应征收消费税，税目、税率是否按税法规定执行。
  (二)纳税环节审查要点。
  三、出口货物退免税的审查
  (一)生产企业出口应税消费品审查要点
  (二)外贸企业出口应税消费品审查要点
  四、纳税审查报告。
例题：
1、某汽车厂用自产小汽车抵偿债务，应以（　　）作为计税依据计算缴纳消费税。
A、成本价格
B、同类消费品的加权平均价格
C、同类消费品的最高销售价格
D、同类消费品的最低销售价格
答案:C
解析:纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的，应按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。
2、按照现行消费税制度规定，当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的消费品的数量是（　　）。 A、当期生产领用数量
B、当期外购数量
C、当期出库数量
D、当期销售数量
答案:A
解析:在计税时准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。
3、注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现与其关联企业之间转让产品时，价格明显偏低又无正当理由，注册税务师应建议该企业按（　　）方法进行调整。
A、按本企业同类产品的最高销售价格
B、按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格
C、按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平
D、按成本加合理的费用和利润
E、按销售给关联企业的实际销售价格
答案:BCD
解析:注册税务师对关联企业转让定价进行审查时，应对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法

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