★本章一定要结合税法二的企业所得税与外商投资企业所得税和个人所得税三章来学习，先详细学习税法二的这三章的内容，再来学习这一章会有事半功倍的作用。
第一节 企业所得税纳税审查代理实务
一、收入总额的审查
审查项目 查审查要点
销售收入
其他业务
收入 1、审查"其他应付款"等负债明细账。
2、审查"银行存款"、"现金"日记账的借方对应账户。
3、审查"包装物"、"材料物资"及"无形资产"明细账。
投资收益 股票投资收益 成本法审查要点：公司在未收回投资前，有无对"长期投资"账户的账面价值进行了调整；公司有无将收到的股利，不作当期投资收益处理。
权益法审查要点：核实投资公司的投资额；查核发售股票公司的赢利或亏损数额；审查企业是否按投资比例计算所拥有的权益的增加。
债券投资收益 1、审查应计利息是否正确；
2、审查溢价或折价的摊销额计算是否正确；
3、审查债券的转让收入与原账面金额的差额是否记入"投资收益"账户，期末余额是否转入"本年利润"账户。收回其他投资时其收回的投资与投出资金的差额是否作了增减投资收益处理。
联营投资收益 1、审查联营投资协议的合法性、有效性，确定分得的利润的正确性；
2、审查从联营企业分得的利润是否记入企业的"投资收益"账户；
3、审查企业有无将应分得的投资利润存放在被投资单位等情况；
4、审查投资企业有无将分得的投资利润，作为账外资金，并对被投资企业进行再投资不入账的情况。
营业外收入 1、审查往来结算账户的记录。
2、审查收入凭证。
3、从账户的对应关系，审查记账凭证的会计处理是否正确。

二、税前扣除项目的审查
（一）成本审查要点

（二）期间费用审查要点

（三）税金审查要点

（四）损失审查要点

三、应纳税所得额的审查
审查项目 审核要点
超过规定标准项目 1、工资支出。
2、职工福利费、职工教育经费、工会经费的扣除。
3、利息支出。
4、业务招待费。
5、公益救济性捐赠。
6、提取折旧费。
7、广告费用。
不允许扣除项目 1、资本性支出。
2、无形资产受让开发支出。
3、违法经营罚款和被没收财物损失项目。
4、税收滞纳金、罚金、罚款项目。
5、灾害事故损失赔偿。
6、非公益救济性捐赠。
7、各种赞助支出。
8、与收入无关的支出。
应税收益项目 1、无赔款优待。
2、已收回的坏帐准备。
3、其他少计、未计应税收益。
其他纳税调整项目 1、审查弥补亏损。
2、审查"投资收益"、"未分配利润"，对于税后利润从应税所得中调减。

四、应缴入库所得税额的审查
（一）减免税额的审查要点
根据企业申报的减免税额，核对适用的减免税政策与计算方法，确认政策依据、审批手续是否符合减免税规定，有无擅自减免或多计减免税的问题。
（二）应补税额审查要点
例1：2005年1月甲公司从联营企业分回2004年的税后利润37万元，联营企业适用企业所得税税率15％，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率为33％。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税（　　）。
A、6.66万元
B、7.20万元
C、7.84万元
D、10.20万元
答案：B
解析：应补缴企业所得税＝37÷（1－7.5％）×（33％－15％）＝7.2（万元）。
例2：注册税务师受托对某工业企业所得税纳税情况进行审查，其2005年度销售收入净额为1600万元，在"管理费用－业务招待费"明细账上累计发生数为12万元，在"销售费用"账户中反映交际应酬费合计为3万元，则注册税务师审核后，认为该企业仅此一项，应调增应纳税所得额为（　　）万元。
A、4.2
B、7
C、7.2
D、10.2
答案：C
解析：税前允许扣除的业务招待费＝1500×5‰＋（1600－1500）×3‰＝7.8（万元），调增应纳税所得额＝12＋3－7.8＝7.2（万元）。
例3：关于企业技术开发费用的审查要点，说法不正确的是（　　）。
A、工业企业为开发新产品、新技术、新工艺而购置的单台价值在10万元以下的测试仪器的购置费可以直接扣除
B、企业开发新工艺、新产品、新技术发生的各项费用，比上年实际发生额增长10％以上的，其当年实际发生的费用可以据实列支外，还可按实际发生额的50％直接抵扣当年应纳税所得额
C、企业开发新工艺、新产品、新技术发生的各项费用，比上年增长未达到10％以上的只能据实列支，不得加扣实际发生额的50％
D、亏损企业不能扣除企业开发新工艺、新产品、新技术发生的各项费用
答案：D
解析：增长未达到10％以上的和亏损企业都只能按实际发生费用据实扣除，不得加扣50％。
例4：根据企业所得税法的规定，下列项目中属于企业所得税应税收入的有（　　）。
A、出租包装物的收入
B、财产转让收入
C、保险赔款收入
D、特许权使用费收入
E、国库券利息收入
答案：ABD
解析：企业所得税应税收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。保险赔款收入不计入应纳税所得额，国库券利息收入免征企业所得税。
第二节 外商投资企业和外国企业所得税纳税审查代理实务
一、应税所得额的审查
审查项目 审　查　要　点
销售收入 1、查明实际销售数量，看有无少计收入问题。
2、审查企业采取产品分成方式分得产品后，是否按规定价格计入销售收入；取得的收入或非货币资产或权益的，是否参照当时的市场价格或评估价值计入收入。
3、查销售退回和销售折让的书面证明。
销售成本 1、审查"主营业务收入"明细账数量栏的本月销售合计同"主营业务成本"明细账结转的情况相对照，看两者数量是否一致。
2、审查"主营业务收入"明细账上的销售退回。
3、对采用计划成本进行核算的企业，审查其结转成本时是否同时结转了产品成本差异。
4、审查各类存货明细账，核算有关凭证，看有无多列进货费用、多计或少计存货类成本，直接或间接影响本期主营业务成本的情况。
期间费用 1、税前不得列支费用的审查。
2、税前限制列支费用的审查。税法规定在税前限制列支的费用主要有三项，包括：贷款利息支出、实际应酬费列支、坏帐准备的计提及坏账损失的列支。
3、税前应分期列支费用的审查。包括对固定资产折旧费列支的审查；对无形资产摊销费用列支的审查；对开办费摊销的费用的审查。
4、工资费用的审查。
5、总机构管理费分摊的审查。
外商投资企
业分支机构
汇总纳税 1、核查"长期投资""其他应收款"账户和相关的外经贸委批文、工商登记文书资料、所得税纳税申报等。
2、核查纳税人在中国境内设立两个或两个以上营业机构合并纳税的情况，对于营业成本、营业费用的计算分摊是否合理，盈亏相抵的计算方法是否正确。
其他所得 1、审查纳税人支付给外国投资者的利润，是否为税后利润。
2、审查纳税人向外国银行、金融机构支付借款利息，有无税法列举的国际金融组织提供的优惠利率贷款，对此可享受减免税照顾。
3、审查纳税人专利权、专有技术的转让合同。
4、审查纳税人有无用产品返销或交付产品等供货方式，偿还购进的设备、材料的垫付款，或用来料加工装配加工费抵付价款本金等情况。
清算所得 1、核实委托人"实收资本"等账户的数字与清算前编制的资产负债表的数字是否相符。
2、政策性减免税企业，应核算在清算期间是否享受减免减免税照顾，如果实际经营期不满规定年限，应审查是否补缴由于享受税收优惠政策而免征、减征的所得税。
外国企业常
驻代表机构
应税所得 1、采取按实征税方法应税所得的核查
2、采取按经费支出征税方法应税所得的检查
外币业务 1、审查各相关明细账户，核对有关原始凭证。
2、审查企业按照记账本位币和各种外币设置的"银行存款"明细账户。
3、审查记账本位币和各种外币存款账户余额。
4、审查外币结算账户。
5、逐项审查计算和结转汇兑损益情况，看有无计算差错。
6、审查有无企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未办理竣工决算前计入损益处理的情况。
关联企业
业务往来 1、企业与关联企业之间购销业务的审查要点。
2、企业与关联企业之间融通资金的审查要点。
3、企业与关联企业之间提供劳务的审查要点。
4、企业与关联企业间转让财产、提供财产使用权等往来业务的审查要点。
5、企业向关联企业支付费用的审查要点。

二、应纳所得税额的审查
（一）适用税率审查要点
1、外商投资企业适用税率的审查。
2、外国企业适用税率的审查。
（二）再投资退税审查要点
1、要注意其再投资资金的来源及投向，用于再投资利润的所属年度，有无以免税期的分红用于投资而申请退税的，有无将正常追加投资、补充投资不足列为再投资的问题。
2、纳税人在中国境内直接再投资创办、扩建产品出口企业或先进技术企业，是否有审核确认部门出具的确认创办、创建为产品出口企业或者先进技术企业的证明，有无投资于一般外商投资企业而享受100%退税率的问题。
3、审查纳税人投资后的经营期是否达到5 年，不满5 年的，应缴回已退税款。
4、审查再投资退税额的计算。
三、纳税审查报告
例5：注册税务师受托对某外商投资企业所得税纳税情况进行审查，在确定其应纳税所得额时，下列项目不得抵减应纳税所得额的是（　　）。
A、 总机构管理费
B、 管理费用
C、 营业外支出
D、 总机构特许权使用费
答案：D
解析：外资企业可以扣除按税法规定计缴的总机构管理费用，但不得列支总机构特许权使用费。
例6：某享受法定减免税期满的外商投资企业，其外国投资者将从企业取得的利润500万元再投资于该企业，增加注册资本，投资期限6年，其适用的再投资退税额的计算公式为（　　）。
A、 500÷（1－30％）×30％×40％
B、 500÷（1－33％）×33％×40％
C、 500÷（1－30％）×30％×100％
D、 500÷（1－33％）×30％×40％
答案：D
解析：注意退税只能是退企业所得税部分，而不包括地方所得税部分，所以是乘以30％；另外增加注册资本时退税率是40％。
例7：外国企业常驻代表机构的纳税人采取按经费支出征税方法计算应税所得时，下列处理正确的是（　　）。
A、 总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资没有入账，计算时也不作为纳税人的经费支出
B、 总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资没有入账，但计算时作为纳税人的经费支出
C、 将发生的利息收入冲减经费支出额
D、 发生的滞纳金和罚款等计入纳税人的经费支出额，且并入应纳税所得额
E、 将发生的代表机构工作人员的差旅费计入纳税人的经费支出额
答案：BE
解析：对采取按经费支出征税方法计算应税所得的纳税人进行核查时，应审查企业有无应由纳税人负担但未在账面中反映的费用，如总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出；审查有无将发生的利息收入冲减经费支出的问题；有无属于纳税人的经费支出，如支付的滞纳金、罚款等，不应并入应纳税所得额的情况。