第一节   企业涉税会计主要会计科目的设置

    了解企业涉税会计核算的会计科目设置、熟悉各科目核算内容及"应交税金-应交增值税"各专栏与"应交税金-未交增值税"的核算要点

一、"应交税金"科目
企业缴纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、土地增值税等，无论是否与企业的盈亏有关，只要是必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算，而不是一次性缴纳的，都必须通过"应交税金"科目进行核算。
如果是不需要预计应交数额的税金，或者是不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金，可以不通过本科目核算，如企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税等。
1、"应交增值税"明细科目
（1）"进项税额"专栏：企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税用蓝字登记，退回所购货物应冲销的进项税额用红字登记
（2）"已交税金"专栏：核算企业当月上缴本月增值税额
（3）"减免税款"专栏：反映企业按规定减免的增值税款，注意直接减免的增值税借记本科目，贷记"补贴收入"科目
  （4）"出口抵减内销产品应纳税额"专栏：核算按规定计算的应免抵税额。
  （5）"转出未交增值税"专栏：核算企业月终转出应缴未缴的增值税
（6）"销项税额"专栏：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。应收取的用蓝字登记，退回销售应冲回的销项税额用红字登记
  （7）"出口退税"专栏：记录企业向海关申报办理出口退税而收到退回的税款，出口货物退回的增值税款用蓝字登记，因退货或退关而补缴的税款，用红字登记
  （8）"进项税额转出"专栏：记录按规定转出的进项税额。
  （9）"转出多交增值税"专栏：核算一般纳税人月终转出多缴的增值税.
其中，"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税"四个专栏在"应交增值税"明细账的贷方。
要注意的是，中规模纳税人收入的核算与一般纳税人相同也是不含增值税应税销售额。小规模纳税人不能抵扣进项税额，不需在"应交税金--应交增值税"的借贷方设置若干专栏。
  2、"未交增值税"明细科目
核算一般纳税企业月终时转入的应缴未缴增值税额和转入多缴的增值税。
  （1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生的期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
  （2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按期末留抵税额或增值税欠税税额红字借记"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目，贷记"应交增值税-未交增值税"科目。
  3、"增值税检查调整"专门账户
  凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，应贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，应借记本科目。
14、"应交土地增值税"明细科目
按税法规定预缴土地增值税的，项目全部竣工办理结算后再进行清算，多退少补。预缴的各清算时多退少补的土地增值税，也在"应交税金-应交土地增值税"科目核算
  二、"主营业务税金及附加"科目
  核算企业由于销售产品、提供工业性劳务或服务等负担的销售税金及附加等，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
  三、"所得税"科目
  损益类科目。借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额，贷方反映税收减免或退回的所得税额。
  公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减当期所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。
  四、"递延税款"科目
  由于新的会计准则对本部分内容可能有所变化，所以对本部分内容等到新教材来了以后再进行学习
五、"以前年度损益调整"科目
损益类科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。
六、"补贴收入"科目
损益类科目。核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。
  七、"应收补贴款"科目
本部分要对增值税的部分内容进行一个重点的熟悉，这是本节的重点内容。
例题：
1、多项选择题：不通过"应交税金"科目核算税金包括（　　）。
A、房产税
B、印花税
C、耕地占用税
D、土地使用税
E、契税
答案：BCE
解析：不需要预计应交数额的税金，或者是不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金，可以不通过"应交税金"科目核算，如企业缴纳的印花税、耕地占用税和契税等。
2、单项选择题："减免税款"专栏核算企业按照规定减免的增值税款，企业按照规定直接减免的增值税借记本科目，贷记（　　）。
A、应收补贴款
B、补贴收入
C、应交增值税
D、以前年度损益调整
解析："减免税款"专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记"补贴收入"科目
3、公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时（　　）。
A、冲减收到当期的所得税费用
B、冲减收到当期的应交税金－应交所得税
C、计入盈余公积
D、计入资本公积
解析：公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。

第二节 工业企业涉税会计核算

要求考生熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程、掌握各环节增值税涉税会计核算、了解营业税、其他税费的核算、熟悉出口货物"免、抵、退"税的会计核算。对于所得税和消费税也要求同学掌握，但由于这两个税种变化很大，所以我们在预习时将这两种税从略，等新教材来了以后再做详细处理。

一、工业企业增值税的核算
（一）供应阶段
1、按价税合一记账的情况
凡纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。此外，小规模纳税人外购货物或应税劳务所支付的增值税，不得抵扣其应纳税额。
2、按价税分别记账的情况
可以抵扣的进项税额借记"应交税金-应交增值税（进项税额）"科目，按不含税的价格借记"原材料"或"固定资产"等科目。
  （二）生产阶段
1、有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务
企业外购货物改变用途，其相应负担的增值税应从当期"进项税额"中转出，借记"在建工程"、"应付福利费"等科目，贷记"应交税金-应交增值税（进项税额转出）"科目。
2、非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务
账务处理：借记"待处理财产损溢-待处理流动资产损溢"科目，贷记"生产成本"、"产成品"等科目，同时贷记"应交税金-应交增值税（进项税额转出）"科目。
  （三）销售阶段

（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理
当期应纳税额＝（当期销项税额＋当期进项税额转出＋当期出口退税发生额）－（上期留抵＋当期发生的允许抵扣的进项税额）
  二、工业企业消费税的核算
由于消费税今年的变化很大，所以这一部分等教材来了以后再进行学习，建议同学们可对这一内容不进行预习
三、工业企业营业税的核算

四、工业企业所得税的核算
五、外商投资企业和外国企业所得税的核算
由于企业所得税今年的变化很大，所以对第四、五两个部分等教材来了以后再进行学习，建议同学们可对这二个内容不进行预习
六、出口货物"免、抵、退"税的会计核算
（一）购进货物的会计核算
采购国内原材料：价款和运费计入采购成本，发票上的增值税记入进项税额
进口原材料税金：贷记应交税金----应交进口关税、应交进口消费税
缴纳进口料件的税金：借记应交税金----应交进口关税、应交进口消费税、应交增值税（进项税额）
（二）销售业务的会计核算
内销货物处理：货记应交税金---应交税金（销项税额）
自营出口销售：不得抵扣税额贷记应交税金---应交增值税（进项税额转出）
进料加工贸易的核算：货记应交税金---应交增值税（进项税额转出）（红字）
来料加工贸易的核算：进项税额转出贷记应交税金---应交增值税（进项税额转出）
销售退回：已确认收入的退回一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本应分别情况进行处理
（三）应纳税额的会计核算
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得抵扣税额）--上期未抵完的进项税额
（四）免抵退税的会计核算
第一种方法：按批准的应免税额、应退税额进行会计处理
借：应收补贴款-增值税（批准的应退税额）
  应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税，即批准应免抵税额）
  贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
第二种方法：按当期申报数分三种情况进行处理：
1、     应退税额为0、应免税额大于0时：
借：应交税金---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免抵税额）
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
2、应退税额大于0、免抵税额大于0：
借：应收补贴款---增值税（申报的应退税额）
  应交税金---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免抵税额）
    贷：应交税金---应交增值税（出口退税）
3、应退税额大于0、免抵税额等于0：
借：应收补贴款---增值税（申报的应退税额）
  贷：应交税金---应交增值税（出口退税）
企业收到出口退税时做如下会计分录：
借：银行存款
  贷：应收补贴款---增值税
七、工业企业其他税、费的核算
资源税：借：主营业务税金及附加（销售产品）
生产成本（自产自用）
物资采购（代扣代缴）
贷：应交税金---应交资源税
土地增值税：在"应交税金"下设"应交土地增值税"明细账户进行核算
借：固定资产清理
  贷：应交税金-应交土地增值税
城建税：借：主营业务税金及附加（其他业务支出）
      贷：应交税金-应交城市维护建设税
房产税、土地使用税、车船使用税和印花税：
借：管理费用
  贷：应交税金---用税、车船使用税和印花税
耕地占用税：
借：在建工程
  贷：银行存款
教育附加费：
借：主营业务税金及附加（其他业务支出）
  贷：其他应交款---应交教育费附加
车辆购置税：
借：固定资产
  贷：银行存款
例题：
1、下列经济业务发生后，需要通过"应交税金-应交增值税（进项税额转出）"科目核算的是（　　）。
A、   一般纳税企业将自产产品用于集体福利
B、   一般纳税企业将自产产品用于在建工程
C、   一般纳税企业因管理不善，造成库存产品变质
D、   一般纳税企业将购买的货物无偿赠送他人
答案：C
解析：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物应作进项税额转出，其他三项属于视同销售行为，应计算销项税额。
2、   增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立"应交税金－增值税检查调整"专门账户，以下有关该科目表述正确的有（   ）。
A、凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目
B、凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，贷记本科目
C、凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目
D、凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，贷记本科目
答案：BC
解析:凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。
3、"主营业务税金及附加"科目核算企业销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，主要包括（　　）。
A、增值税
B、消费税
C、印花税
D、营业税
E、资源税
答案：BDE
解析:增值税不计入"主营业务税金及附加"，印花税在管理费用中反映。
4、企业的（　　）行为视为销售行为，在会计上作为销售处理。
A、以应税消费品换取生产资料和消费资料
B、以应税消费品抵偿债务
C、以应税消费品支付代购手续费
D、将应税消费品用于在建工程
E、以应税消费品用于投资
答案：ABC
解析:企业除以货币的方式进行的销售外，以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、支付代购手续费等也应视为销售行为，在会计上作为销售处理，用于在建工程和投资，按税法规定视同销售缴纳消费税，但在会计上不能作为销售处理。
5、根据下列各自独立的经济业务，分别编制相关的涉税会计分录： 1、甲工业企业接受乙企业捐赠商品一批，收到的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，接受捐赠时甲企业支付运费500元（假设此运费不考虑进项税额抵扣）（只编制按受捐赠时会计分录）。 2、、某企业将自产产品一批用于本企业基建工程，已知该产品同类货物的不含税销售价格为60000元，生产成本为35000元。   3、、某企业本月将闲置多年的仓库一间卖给乙单位，原值200万元，已使用6年，已提取折旧40万元，清理该建造物费用3万元，出售价格为180万元，营业税率为5％。
答案：
1、借：库存商品　　　                 10500
应交税金－应交增值税（进项税额）　　　　 1700
贷：待转资产价值　　　　　　　　　 　11700 　
　银行存款　　　　　　　　　　　　　   500
2、 借：在建工程                     45200
贷：库存商品                 35000
应交税金－应交增值税（销项税额） 10200
3、（1）销售仓库，结转净值和已提折旧
借：固定资产清理 　             　1600000
累计折旧 　　               400000
贷：固定资产               2000000
（2）收到销售收入
借：银行存款 　　               1800000
贷：固定资产清理             1800000
（3）发生的固定资产清理费用
借：固定资产清理 　             　30000
贷：银行存款                 30000
（4）按销售额计提营业税
借：固定资产清理 　　           　 90000
贷：应交税金－应交营业税         90000
（5）结转销售不动产的净收益
借：固定资产清理 　　               80000
贷：营业外收入－处理固定资产净收益   80000
（6）次月初缴纳营业税时
借：应交税金－应交营业税             90000
贷：银行存款                   90000

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