三、简答题（共3题，每题5分）

1.某事业单位按照税法规定为个人所得税的扣缴义务人。该单位认为自己是行政事业单位，因此，虽经税务机关多次通知，还是未按照税务机关确定的申报期限报送《扣缴个人所得税报告表》，被主管地方税务机关责令限期改正并处以罚款500元。对此，该单位负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚，故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。

要求：作为注册税务师请判断税务机关的处罚决定是否正确？为什么？

标准答案：

（1）税务机关的处罚决定是正确的。（1分）

（2）《税收征管法》第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容和如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”（1分）因此，该事业单位作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规定期限进行申报。（1）

（3）根据《税收征管法》第62条规定：“纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；（1分）情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。“（1分）因此，税务机关作出的处罚决定是正确的。

依据：教材第二章第二节，第35页。

考核目的：纳税申报的具体要求。

2.某保险公司2002年取得盈利1500万元，该公司为回报社会，作了如下捐赠：

（1）对减灾委员会捐款10万元

（2）对中国红十字会捐款10万元

（3）通过全国老年基金会对非营利性的老年公寓捐款10万元

（4）通过希望工程基金会对某乡初级中学捐款5万元

（5）通过青少年发展基金会对某市青少年活动中心捐款3万元

（6）通过文化部对国家京剧院捐款10万元

（7）因该公司员工家属重病抢救，一次捐款5万元

（8）对接受该公司员工子女入学的某市重点中学捐款10万元

要求：试述这些捐款是否可以税前扣除？若可扣除，其扣除限额比例如何确定？

标准答案：

（1）上述1～6项捐款允许税前扣除（1分），7、8项不允许税前扣除（1分）。

（2）允许税前扣除的限额比例为：

①减灾委员会捐赠以应纳税所得额的1.5%为

扣除限额。（1分）

②对中国红十字会捐款、对非营利性的老年公寓捐款、对某乡初等中学捐款、对某市青少年活动中心捐款可全额扣除。（1分）

③对国家京剧院捐款以应纳税所得额10%为扣除限额。（1分）

依据：教材第十二章第一节，第533页。

考核目的：捐赠扣除的相关规定。

3.某一工业企业系增值税一般纳税人，2003年1月企业欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆对外转让。已知该汽车原值20万元，已提折旧5万元，预计发生转让费用1万元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.企业财务人员前往税务师事务所进行咨询，拟有四种方案，分别为：方案一，按20万元出售；方案二，按20.5万元出售；方案三，按19.99万元出售；方案四，按20.1万元出售。

要求：作为注册税务师，请帮助企业财务人员进行税收筹划，以企业所得税前收益多少标准判断筛选最佳方案。

标准答案：

方案一，按原值出售，不需缴纳增值税

所得税前净收益=200000-150000-10000=40000（元）（1分）

方案二，按高于原值价格20.5万元出售，则需纳税

应纳增值税=205000÷（1 4%）×4%×（1-50%）=3942.3（元）

应纳城建税=3942.3×7%=275.%（元）

应纳教育费附加=3942.3×3%=118.27（元）

所得税前净收益=205000-150000-10000-3942.3-275.96-118.27=40663.47（元）（1分）

方案三，按低于原值价格19.99万元出售，不纳税

所得税前净收益=199900-150000-10000=39900（元）（1分）

方案四，按高于原值价格20.1万元出售，需纳税

应纳增值税=201000÷（1 4%）×4%×（1-50%）=3865.38（元）

应纳城建税=3865.38×7%=270.58（元）

应纳教育费附加=3865.38× 3%=115.96（元）

所得税前净收益201000-150000-10000-3865.38-270.58-115.96=36748.08（元）（1分）

综上可见，方案二最佳。（1分）