第十章 代理纳税审查方法
一、单项选择题
1.注册税务师从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查企业纳税情况的方法是（ ）。
A.详查法 B. 顺查法 C.抽查法 D.逆查法
【答疑编号9966,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。
【该题针对“纳税审查的基本方法”知识点进行考核】
2.某注册税务师于2006年12月对企业2006年的纳税情况进行审核时发现，企业将收取的价外收入18000元计入了其他应付款账户的贷方，则以下调整分录中正确的是（ ）。
A.借：其他应付款 18000
贷：以前年度损益调整 18000
B.借：其他应付款 18000
贷：利润分配－未分配利润 18000
C.借：其他应付款 18000
贷：主营业务收入 18000
D.借：其他应付款 18000
贷：其他业务收入 18000
【答疑编号9979,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C
【答案解析】 涉及到的调整会计分录：
借：其他应付款 18000
贷：主营业务收入 18000
【该题针对“对当期错误会计账目的调账方法”知识点进行考核】
3.某注册税务师2006年3月对企业2005年纳税审查时，发现企业在2005年12月份结转完工产品时，多结转成本20000元，进一步检查原始凭证和出、入库凭证时，确定该批产品已经在2006年3月全部出售，则以下调整分录中正确的是（ ）。
A.借：生产成本 20000
贷：产成品 20000
B.借：生产成本 20000
贷：主营业务成本 20000
C.借：生产成本 20000
贷：以前年度损益调整 20000
D.借：生产成本 20000
贷：利润分配－未分配利润 20000
【答疑编号9982,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 涉及到的调整会计分录：
借：生产成本 20000
贷：主营业务成本 20000
【该题针对“对上一年度错账的调账方法”知识点进行考核】
4.在纳税审核中，发现企业以前年度多计收益少计费用的情况，应在（ ）进行反映。
A.“以前年度损益调整”科目借方 B.“利润分配—未分配利润” 科目贷方
C.“本年利润”科目贷方 D.“应交税费—应交所得税” 科目借方
【答疑编号9983,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 企业以前年度多计收益少计费用，则多计了以前年度的利润，应该调减利润，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目；借记“利润分配－未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。所以A是正确的，B是错误的。对以前年度的利润的调整，不应通过“本年利润”科目核算，所以C是错误的。税法规定，以前年度应计未计费用的，税前不得扣除，所以不涉及到“应交税费－应交所得税”的计算，所以D是错误的。
【该题针对“对上一年度错账且对上年度税收发生影响的调账方法”知识点进行考核】
5.在纳税审核过程中，发现企业以前年度少计收入的情况时，应在（ ）科目进行反映。
A.借记“以前年度损益调整” B.借记：“利润分配－未分配利润”
C.借记“应交税费－应交所得税” D.贷记：“利润分配－未分配利润”
【答疑编号9984,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 企业少计收入，涉及的会计调整分录为：
借：相关科目
贷：以前年度损益调整
应交税费－应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：利润分配－未分配利润
【该题针对“对上一年度错账且对上年度税收发生影响的调账方法”知识点进行考核】
6.某注册税务师2006年12月对企业进行纳税审核，发现企业当月将集体福利领用的材料成本15000元计入生产成本中，由于企业该批生产产品已经全部完工，但是仅仅对于部分进行了销售，所以无法按照审核发现的15000元直接作为错账调整金额。企业当月的原材料科目余额是400000元，生产成本科目余额是100000元，产成品科目余额是500000元，当期的主营业务成本是400000元，则分摊率应该是（ ）。
A.1.5％ B.1.07％ C.1.4％ D.1.6％
【答疑编号9986,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 产品已经全部完工，所以对期末在产品成本没有影响。
分摊率＝15000÷（500000＋400000）×100％＝1.67％
【该题针对“不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法”知识点进行考核】
7.下列选项中，不属于纳税审查的基本方法的是（ ）。
A.顺查法和逆查法 B.比较分析法和控制计算法
C.核对法和查询法 D.检查法和监盘法
【答疑编号9989,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D
【答案解析】 纳税审查方法中，主要分为顺查法和逆查法、比较分析法和控制计算法、核对法和查询法、详查法和抽查法。
【该题针对“纳税审查的基本方法”知识点进行考核】
8.某外商投资企业2005年11月采购一台符合退税条件的国产设备，并于当年投入使用，税务机关于2006年1月初退还其增值税款，则应作如下分录( )。
A.借：银行存款 借：累计折{日
贷：固定资产 贷：以前年度损益调整
B.借：银行存款 借：累计折旧
贷：固定资产 贷：管理费用
C.借：银行存款 借：累计折旧
贷：营业外收入 贷：制造费用
D.借：银行存款 借：累计折旧
贷：生产成本 贷：以前年度损益调整
【答疑编号9990,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A
【答案解析】 退还的增值税应冲减固定资产原值，并调整2005年度多计提的折旧。
【该题针对“对上一年度错账且对上年度税收发生影响的调账方法”知识点进行考核】
9.税务机关审查A企业的有关账簿资料时，发现企业将半成品用于集体福利，半成品的成本是10000元，企业计入了生产成本账户中，企业本期期末半成品的成本是20000元，下一环节在产品的成本是15000元，产成品的成本是300000元，销售产品的成本是250000元，则企业应该作出的调整分录是（ ）。
A.借：应付职工薪酬 10000
贷：生产成本 10000
B.借：应付职工薪酬 10000
贷：生产成本 265
库存商品 5310
主营业务成本 4425
C.借：应付职工薪酬 10000
贷：生产成本 598.29
库存商品 5128.21
主营业务成本 4273.50
D.借：应付职工薪酬 10000
贷：主营业务成本 10000
【答疑编号9991,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 分摊率＝10000/（15000+300000+250000）＝1.77％，所以生产成本中应分摊的部分等于15000×1.77％＝265（元），产成品中应分摊的部分＝300000×1.77％＝5310（元），产品销售成本中应分摊的部分＝250000×1.77％＝4425（元）。
【该题针对“不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.按照审查的内容进行划分，纳税审查的方法可以划分为（ ）和（ ）。
A.顺查法 B.详查法 C.核对法
D.抽查法 E.查询法
【答疑编号9967,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BD
【答案解析】 根据纳税审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。
【该题针对“纳税审查的基本方法”知识点进行考核】
2.纳税审查方法中能够抓住重点，迅速突破问题，适用于注册税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况下使用的纳税审查方法是（ ）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽查法
【答疑编号9968,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B
【答案解析】 逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证。这种方法能够抓住重点，迅速突破问题，适用于注册税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。
【该题针对“纳税审查的基本方法”知识点进行考核】
3.纳税审查的基本内容包括（ ）。
A.审查企业的会计核算是否符合税法中的有关规定
B.审核企业的会计核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度
C.审查计税是否符合税收法规，是否符合法定计税公式
D.审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况
E.关注纳税人的生产、经营、管理情况
【答疑编号9969,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 代理纳税审查的基本内容：
（1）审查其核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度。
（2）审查计税是否符合税收法规，是否符合法定计税公式，重点是审查计税依据和税率。
（3）审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。
此外，还应该关注纳税人的生产、经营、管理情况。通过在审查中发现的问题，提出改进的措施，帮助企业改善经营管理。
【该题针对“纳税审查的基本内容”知识点进行考核】
4.代理审查增值税时，主要审查的问题有（ ）。
A.销售额及适用税率的确定
B.征税对象和计税依据的审查
C.界定免税项目是否符合规定
D.适用税目税率是否正确
E.审查专用发票的使用
【答疑编号9970,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACE
【答案解析】 代理增值税审查时，应主要审查销售额及适用税率的确定，划清进项税额可抵扣与不允许抵扣的界限、界定免税项目是否符合规定，审查增值税专用发票的使用。
【该题针对“会计报表、账簿、凭证的审查”知识点进行考核】
5.从编制技术上审查资产负债表的操作规范是（ ）。
A.审查表中资产合计数是否等于负债合计数
B.审查表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确
C.审查表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符
D.分析应收账款周转率、存货周转率等指标的变化是否正常
【答疑编号9971,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A应为审查表中资产合计数是否等于负债及所有者权益合计数，选项D是流动资产周转情况的审查，属于具体会计科目的审查。
【该题针对“会计报表、账簿、凭证的审查”知识点进行考核】
6.以下说法正确的是（ ）。
A.所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额是以利润总额加减调整项目，利润总额是由销售收入扣除成本费用等项目后的余额
B.增值税是以增值额为计税依据的，应主要审查销售额及适用税率的确定、划分进项税额可抵扣与不允许抵扣的界限、界定免税项目是否符合规定，审查增值税专用发票的使用
C.对于消费税的审查应侧重于征税对象和计税依据的审查，同时注意纳税人是否在规定环节申报纳税，适用税目税率是否正确、减免税是否符合税法规定
D.对于营业税的审查应侧重于营业额的审查，对于收取的全部营业收入都要计入营业额中，不得扣除任何成本费用
【答疑编号9972,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D中的营业额的确定，存在税法规定可以扣除项目的情况，并不是都要按照全部营业收入计入营业额中的。
【该题针对“会计报表、账簿、凭证的审查”知识点进行考核】
7.下列属于营业外收入核算的项目有（ ）。
A.接受现金捐赠收入 B.发生现金捐赠支出
C.固定资产盘盈收入 D.无形资产出租收入
【答疑编号9973,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AC
【答案解析】 按新会计准则的规定，接受现金捐赠收入应该通过“营业外收入”核算；发生现金捐赠支出通过“营业外支出”核算；发现当年的固定资产盘盈收入通过“营业外收入”核算，发现以前年度的固定资产盘盈收入通过“以前年度损益调整”核算；无形资产出租收入通过“其他业务收入”核算。
【该题针对“会计报表、账簿、凭证的审查”知识点进行考核】
8.注册税务师对企业的营业税金及附加科目进行审查时，应注意的税种包括（ ）。
A.资源税 B.营业税 C.增值税
D.城市维护建设税 E.房产税
【答疑编号9974,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABD
【答案解析】 增值税属于价外税，通过应交税费科目核算，不计入当期损益中；房产税应该计入管理费用，不计入营业税金及附加中。
【该题针对“会计报表、账簿、凭证的审查”知识点进行考核】
9.对于原始凭证的纳税审查中，如果您是注册税务师，对于以下的原始凭证进行判断，其中存在错误的是（ ）。
A.购买办公用品取得普通发票，发票注明的名称是本公司子公司的名称
B.支付汽车修理费，取得修理业发票，发票没有注明开票时间
C.市场部人员报销差旅费时，直接填写了差旅费报销单进行报销，没有经过审批
D.会计购买会计账簿，由于金额较小，对方开具自制收据代替正规发票
E.会计核算生产成本时，采用生产部门领料时的经过批准的内部自制领料单作为原始凭证
【答疑编号9975,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A是错误的，发票名称应该与本公司的名称相符；选项B是错误的，发票上注明的内容应该完整；选项C是错误的，单位内部自制凭证应该手续完备，附件齐全；选项D是错误的，不得使用白条代替正式凭证。
【该题针对“会计报表、账簿、凭证的审查”知识点进行考核】
10.账务调整的原则是（ ）。
A.账务处理的调整方法的运用中补充调整法不能替代冲销调整法
B.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致
C.账务处理的调整要与会计原理相符合
D.调整错账的方法应从实际出发，简便易行
E.对于检查中的纳税人的错账和漏账，可以在当期的有关账户中直接调整
【答疑编号9976,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 账务调整的原则：账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；账务处理的调整要与会计原理相符合；调整错账的方法应从实际出发，简便易行。
【该题针对“账务调整的作用和原则”知识点进行考核】
11.企业调账的基本方法包括（ ）。
A.红字冲销法 B.补充登记法 C.综合调整法 D.蓝字调整法
【答疑编号9977,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 企业调账的方法中不存在蓝字调整法，选项D错误。
【该题针对“账务调整的基本方法”知识点进行考核】
12.某建筑工程队采取包工包料的方式承包某大厦并正在施工中，注册税务师受托对其账务处理进行审查，发现大厦领用的一部分材料款200000元，只是减少了库存材料而未计入工程营业额，审查人员进行的下列账务调整分录中不正确的有（ ）。
A.借：工程结算税金及附加（不考虑教育费附加） 6420
贷：应交税费—应交营业税 6000
应交税费—应交城建税 420
B. 借：库存材料 200000
贷：其他应收款 200000
C. 借：库存材料 200000
贷：工程结算收入 200000
借：工程结算税金及附加 12113.20
贷：应交税费—应交增值税 11320.75
应交税费—应交城建税 792.45
D. 借：工程施工 200000
贷：应收账款 200000
【答疑编号9978,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 工程领用的材料应计入营业额中计算营业税。
【该题针对“对当期错误会计账目的调账方法”知识点进行考核】
13.某企业2006年10月份进行内部审计时，发现企业在2006年5月计提本企业的折旧时，应计提折旧5000元，错计为2600元，则在发现时进行账务调整时，可以采用的会计调整分录有（ ）。
A.借：制造费用 2400
贷：累计折旧 2400
B.借：本年利润 2400
贷：累计折旧 2400
C.借：制造费用 5000
贷：累计折旧 5000
借：制造费用 （2600）
贷：累计折旧 （2600）
D.借：本年利润 （5000）
贷：累计折旧 （5000）
借：本年利润 2600
贷：累计折旧 2600
E.借：库存商品 2600
贷：累计折旧 2600
【答疑编号9980,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AC
【答案解析】 该项错账是在本年度发现的，所以可以直接采用对应的科目进行调整的方法，本题中的错账可以采用红字冲销法和补充登记法，选项Ａ属于补充登记法，选项Ｃ属于红字冲销法。由于题目中没有明确说明企业的产品完工比例和销售比例，所以不能直接调整本年利润科目。
【该题针对“对当期错误会计账目的调账方法”知识点进行考核】
14.对于上一年度错误会计账目的调整方法的表述中，下列说法正确的是（ ）。
A.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容
B.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，即使不影响利润，也要通过“以前年度损益调整”进行调整
C.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，如果影响利润，可以通过“本年利润”账户进行调整
D.对上一年度错账且对上年度税收发生没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项
E.对上一年度错账且对上年度税收发生没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“本年利润”账户进行调整
【答疑编号9981,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACD
【答案解析】 对上一年度错误会计账目的调账方法：
（1）对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：
①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。
第一种：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
第二种：对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益”进行调整。
（2）对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。
【该题针对“对上一年度错账的调账方法”知识点进行考核】
15.注册税务师接受某企业委托进行所得税纳税情况审核时，从企业所得税计算的角度考虑，发现的下列问题中，需要进行账务调整的有（ ）。
A.企业将预收账款计入了应收账款的贷方反映
B.企业将管理人员的工资计入了生产成本中核算
C.企业将消费税的税款滞纳金计入了主营业务税金及附加科目中核算
D.企业将收回的原材料销售款直接冲减了原材料成本
E.企业本年发生的业务招待费超过了税前扣除的标准
【答疑编号9985,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 Ａ属于非损益类科目的账务差错，对于企业所得税的计算并没有影响，所以在企业所得税的计算角度考虑，不用调整；Ｅ属于税法与会计的差异，不用进行会计账务调整，在企业所得税纳税申报表中进行调整就可以了。
【该题针对“对上一年度错账且对上年度税收发生影响的调账方法”知识点进行考核】
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