三、简答题
1.简述代理出口应税消费品消费税纳税申报的操作规范。
【正确答案】出口应税消费品代理消费税纳税申报的操作规范如下：
　　代理有进出口经营权的生产企业自营或委托出口应税消费品的申报，注册税务师应向主管税务机关提供 
“两单一票”办理免税手续。如发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再在当期办理补缴消费税的申报手续，于报送消费税纳税申报表的同时，提供“出口货物转内销证明”。
　　外贸企业出口应税消费品退（免）税实行专用税票管理制度，其代理申报程序如下：生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口后，外贸企业凭“两单两票”及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表；出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货，外贸企业应在当期向主管税务机关申报补缴已退的消费税款，办理“出口商品退运已补税证明”。
【该题针对“代理消费税纳税申报要点及申报表的填写规定”知识点进行考核】
2.某软件企业（一般纳税人）2006年10月发生如下业务，请您作为注册税务师为其分析应纳的流转税。
（1）转让某项软件产品1000套，并连同著作权一并转让，取得收入180万元；
（2）因城市建设需要被国家征用土地一块，取得土地使用权补偿金100万元；
（3）上月外购房屋一套，价款共计120万元，本月将其资产投资于另一企业，且按照投资比例享受投资收益；
（4）将自有资金500万元委托某银行对外贷款，本月取得贷款利息5万元，已扣除支付委托方费用0.5万元；
（5）销售软件产品2000套，每套价格2000元，由于数量较大，给予对方5％的折扣，并在同一张发票上进行反映。
（6）经营租入生产用设备一台，设备原值为2000万元，约定每月的租金是10万元；
（7）本厂对外营业的非独立核算食堂，当月发生了对外餐饮服务收入20万元。
【正确答案】（1）转让软件，著作权同时转移的，应征收营业税，不征收增值税。
应纳营业税＝180×5％＝9（万元）
（2）因国家收回土地取得的补偿收入免营业税。
（3）以房屋投资，共担风险的，免营业税
（4）委托贷款应由受托方代扣代缴营业税，并且不得扣除手续费。
受托方代扣营业税=5.5×5%=0.275（万元）
（5）销售折扣在同一张发票上反映的，应按折扣后的余额计算增值税。
销项税额＝2000×2000×17％＝68（万元）
（6）经营租入固定资产应纳流转税与租入方无关。
（7）同一纳税主体兼营的营业税劳务，由于可以单独核算清楚，所以应分别计算税额。
应纳营业税＝20×5％＝1（万元）
【该题针对“增值税的计算”,“营业税额的计算”知识点进行考核】
四、综合题
1.白塔卷烟厂（一般纳税人）2006年3月份发生以下经营业务：
（1）从W烟丝厂购进已税烟丝400吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额800万元，增值税额136万元。
（2）向农业生产者收购烟叶50吨，收购凭证上注明支付收购价款42万元（包括烟叶税），另外支付运输费用3万元，取得运输企业开具的货物运输发票；烟叶验收入库后，又将其运往B企业加工成烟丝，当月收回烟丝20吨，取得开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费10万元，增值税额1.70万元。B企业同类烟丝的销售价格是每吨3万元。
（3）当月进口烟丝10吨，货价18万元，运抵我国境内运输地点前发生的运费、保险费合计2万元，关税率40%；进口卷烟10标准箱，每箱完税价格7500元，关税率60%。上述货物均在进口时缴纳了各项税款，并取得了海关完税凭证。将货物从海关运至本企业发生运输费用1万元，装卸费0.10万元，取得运输企业开具的货物运输发票。
（4）本月生产部门领用从W烟丝厂收购的烟丝300吨、委托加工收回的烟丝15吨、进口烟丝5吨用于连续生产卷烟2000标准箱（每条调拨价格50元以上），当月销售1800箱，取得不含税销售额2700万元。将进口卷烟直接销售5标准箱，取得不含税收入25万元。
本题中所涉及到的各项凭证均符合抵扣规定并均于当月申请抵扣。（单位按照万元计算，保留两位小数）
要求：根据以上资料，简述有关规定，并按以下顺序回答问题：
（1）委托加工环节消费税的规定及应纳税额；
（2）进口环节消费税、增值税的规定及应纳税额；
（3）分项说明进项税额确定的规定，并计算当期可以抵扣的进项税额；
（4）计算该企业当月应纳增值税和消费税。
【正确答案】一、相关税法规定：
1.根据税法规定，委托加工应税消费品，受托方应代收代缴消费税，如果受托方有同类应税消费品销售价格的，应该按照同类应税消费品的销售价格作为代收代缴消费税的计税依据，已知B企业同类烟丝的销售价格为3万元/吨，所以白塔卷烟厂，应该按照3万元/吨的价格计算委托加工环节应纳的消费税。
加工环节应由B企业代收代缴的消费税＝3×20×30%＝21（万元）
2.（1）进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，进口的应税消费品的消费税由海关代征，实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计算：
应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率
　　　　　　　＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）×消费税税率
进口货物，于报关进口时缴纳增值税，进口货物的增值税由海关代征，应税消费品进口环节增值税的计算公式为：
应纳增值税税额＝组成计税价格×增值税税率
　　　　　　　＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率
（2）为了统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按照以下办法确定：
①每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－消费税税率）
其中：关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.60元；消费税税率固定为30％。
②每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率45％；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＜50元人民币的，适用比例税率30％。
3.（1）外购烟丝取得防伪税控系统增值税专用发票，注明增值税额136万元可以做进项税额抵扣。
（2）向农业生产者收购烟叶，可据收购凭证上注明的收购价款与13％的扣除率计算抵扣进项税额，这里的收购包括烟叶税。
进项税额＝42×13%＝5.46（万元）
（3）外购货物支付的运输费用，取得了货物运输发票，可以按照7％的扣除率计算抵扣进项税额。
进项税额＝3×7%＝0.21（万元）
（4）委托加工应税消费品，取得开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明增值税额1.70万元，可以抵扣进项税额。
（5）进口烟丝和卷烟，缴纳的进口环节的增值税，可以作为进项税额抵扣。
（6）进口货物发生的国内部分的运输费用，可以按照7％的扣除率计算抵扣进项税额，但是装卸费不得作为进项税额计算的基数。
进项税额＝1×7％＝0.07（万元）
二、应纳税额的计算：
1.加工环节应由B企业代收代缴的消费税＝21（万元）
2.（1）进口烟丝应纳关税＝（18＋2）×40%＝8（万元）
进口烟丝应纳消费税＝（20＋8）/（1－30%）×30%＝12（万元）
进口烟丝应纳增值税＝（20＋8）/（1－30%）×17%＝6.80（万元）
（2）进口卷烟应纳关税＝10×7500×60%/10000＝4.50（万元）
进口卷烟的每标准条完税价格＝7500/250＝30（元）
进口卷烟所适用税率的价格＝（30＋30×60%＋0.6）÷（1－30%）＝69.43（元），适用比例税率45%。
进口卷烟组成价格＝（10×0.75＋4.5＋10×0.015）÷(1－45%)＝22.09（万元）
进口卷烟应纳消费税＝22.09×45%＋10×0.015＝10.09（万元）
进口卷烟应纳增值税＝22.09×17%＝3.76（万元）
3.当月进项税额＝136＋5.46＋0.21＋1.70＋6.80＋3.76＋0.07＝154（万元）
4.当月应纳增值税＝（2700＋25）×17%－154＝309.25（万元）
当月应纳消费税＝2700×45%＋1800×0.015－800×30%×300/400－21×15/20－12×5/10＝1040.25（万元）
【该题针对“进项税额的确定”,“消费税额的计算”,“增值税的计算”知识点进行考核】
2.
要求：根据下列资料，填列增值税纳税申报表本月数。
资料：永华有限公司于2001年8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种电子信息产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，使用防伪税控系统。2006年3月企业有留抵税额5000元，4月发生的主要经济业务如下：
1、4月1日，购进甲种材料10000件，金额100000元，税额17000元，取得增值税专用发票10张，发票于当月通过认证，货已验收入库，货款未支付。
2、4月3日，售出产品一批，开具的专用发票上注明不含税价款200000元，税金34000元；用已收到的全部款项234000元购入某食用油公司食用油1700桶，用于发放职工福利，取得增值税专用发票一张。
3、4月5日，销售4月1日购进的甲种材料2500件，开具普通发票一张，注明价款35100元。
4、4月8日，修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，款项已用银行存款支付。发票于当月通过认证。
5、4月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2006年12月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“开具红字增值税专用发票通知单”，开具负数专用发票1份，全部款项23400元已退。
6、4月21日，销售本企业使用过的在固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，账面原值150000元，累计折旧为1000元，售价180000元；售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的电子设备一台，原值80000元，累计折旧56000元，售价60000元。上述业务分别开具普通发票各一张。
7、4月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额15000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票在3月的对比清单上显示比对不相符，相应税金850元已于1月份抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于4月30日前补交税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）
8、4月26日，销售产成品一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款900000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。
9、4月28日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票3张，累计注明价款50000元，税额8500元，货款没有支付，经查，至月末，乙材料仍未到达企业。
　　以上所有的抵扣凭证，已经通过了税务机关的认证，4月30日已按税务机关的要求补缴查补税款。
增值税纳税申报表
（适用于增值税一般纳税人）
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。
税款所属时间：自　　年　月　日至　　年　月　日填表时间：　　年　月　日金额单位：元至角分

纳税人识别号 所属行业： 
纳税人名称（公章）法定代表人姓名 注册地址 营业地址 
开户银行及账号 企业登记注册类型 电话号码 
项目栏次一般货物及劳务即征即退货物及劳务
本月数本年累计本月数本年累计
销
售
额
 （一）按适用税率征税货物及劳务销售额1    
其中：应税货物销售额2    
应税劳务销售额3    
纳税检查调整的销售额4    
（二）按简易征收办法征税货物销售额5    
其中：纳税检查调整的销售额6    
（三）免、抵、退办法出口货物销售额7    
（四）免税货物及劳务销售额8    
其中：免税货物销售额9    
免税劳务销售额10    
税
款
计
算
 销项税额11    
进项税额12    
上期留抵税额13    
进项税额转出14    
免抵退货物应退税额15    
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16    
应抵扣税额合计17＝12＋13-14-15＋16    
实际抵扣税额18（如17<11，则为17，否则为11）    
应纳税额19＝11-18    
期末留抵税额20＝17-18    
简易征收办法计算的应纳税额21    
按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额22    
应纳税额减征额23    
应纳税额合计24＝19＋21-23    
税
款
缴
纳
 期初未缴税额（多缴为负数）25    
实收出口开具专用缴款书退税额26    
本期已缴税额27＝28＋29＋30＋31    
①分次预缴税额28    
②出口开具专用缴款书预缴税额29    
③本期缴纳上期应纳税额30    
④本期缴纳欠缴税额31    
期末未缴税额（多缴为负数）32＝24＋25＋26-27    
其中：欠缴税额（≥0）33＝25＋26-27    
本期应补（退）税额34＝24-28-29    
即征即退实际退税额35    
期初未缴查补税额36    
本期入库查补税额37    
期末未缴查补税额38＝16＋22＋36-37    
授权声明
 如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：　　为代理一切税务事宜，现授权　　（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。　　　　　　授权人签字：申报人声明此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。　　　声明人签字：