第四节　坏　账

　　一、坏账的概念及坏账损失的确认 P27
　　企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
　　在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
　　注意：往来款项中只有应收账款和其他应收款可计提坏账准备。
　　[例题6]：按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（　）。
　　A.当年发生的应收款项
　　B.计划对应收款项进行重组
　　C.与关联方发生的应收款项
　　D.有确凿证据表明某项应收账款不能够收回
　　答案：ABC

　　二、坏账损失的核算
　　坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
　　企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。
　　
　　[例题7]：下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（　）。
　　A.提取的坏账准备
　　B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
　　C.发生的坏账损失
　　D.冲回多提的坏账准备
　　答案：AB
　　估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

　　（一）应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
　　P31【例2-5】 来源：www.examda.com
　　某企业从2000年开始计提坏账准备。2000年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2000年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1200000×5‰=6000元。账务处理如下：
　　借：管理费用6000
　　　　贷：坏账准备6000
　　2001年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：
　　借：坏账准备1600
　　　　贷：应收账款1600
　　2001年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰=7200元。
　　年末计提坏账准备前，"坏账准备"科目的贷方余额为：
　　6000-1600=4400（元）
　　年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：
　　借：管理费用2800
　　　　贷：坏账准备2800
　　2002年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：
　　借：应收账款1600
　　　　贷：坏账准备1600
　　借：银行存款1600
　　　　贷：应收账款1600
　　2002年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000元。
　　至年末，计提坏账准备前的"坏账准备"科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）
　　年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：
　　借：坏账准备3800
　　　　贷：管理费用3800
　　
　　（二）账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。
　　P30【例2-4】
　　某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。
　　表2-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额
1年以内 60000 5 3000
1-2年（含1年） 40000 10 4000
2-3年（含2年） 30000 30 9000
3-4年（含3年） 10000 100 10000
合　计 140000 26000
　　如表2－1所示，该企业2003年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，"坏账准备"科目的账面余额应为26000元。
　　假设在2003年12月31日估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000－24000）元。有关账务处理如下：
　　借：管理费用2000来源：www.examda.com
　　　　贷：坏账准备2000
　　再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000－26000）元。有关账务处理如下：
　　借：坏账准备3000
　　　　贷：管理费用3000
　　[例题8]：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1％；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2％；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4％；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10％。）。企业2003年应提取的坏账准备为（　）万元。
　　A.5.6
　　B.4.6
　　C.4.4
　　D.-5.6
　　答案：B
　　解析：2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额
　　＝60×1％＋40×2％＋50×4％＋20×6％＋10×10％＝5.6万元
　　2003年应提取的坏账准备＝5.6－（8－9＋2）＝4.6万元

　　（三）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
　　[例题9]:某企业按销货百分比法计提坏账准备。2004年赊销金额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3％，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2004年应提的坏账准备金额为（　）元。
　　A.30000
　　B.31000
　　C.0
　　D.29000
　　答案：A
　　解析：该企业2004年应提的坏账准备金额＝ 1000000×3％＝30000元（注： 不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）

　　（四）个别认定法：就是根据每一项应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
　　[例题10]:如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（　）计提坏账准备。
　　A.个别认定法
　　B.应收账款余额百分比法
　　C.销货百分比法
　　D.账龄分析法
　　答案：A
　　[例题11]:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1％、5％、10％估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
账　户 期末余额（元） 账　龄
应收账款--A公司 2000000（借方） 逾期3个月
应收账款--B公司 500000（贷方） 未到期
其他应收款--C公司 300000（借方） 逾期8个月
预付账款--E公司 200000（借方） 末到期
应收票据--F公司 1000000（借方） 未到期
　　若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（　）元。
　　A.45000 　　　　　B.70000　　　 C.190000　　　　 D.130000
　　答案：C
　　解析：甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000×5%+300000×10%＋120000-60000=190000元
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