1．房地产开发企业发生的下列各项税金中，应计入"营业税金及附加"科目的是()。

　　A．土地增值税

　　B．土地使用税

　　C．车船税

　　D．房产税

 

　　正确答案:A解题思路：选项BCD均应计入“管理费用”科目。

 

　　2．某增值税一般纳税人因管理不善发乍火灾毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。该企业购入材料的增值税税率为17％，该批毁损原材料造成的非常损失净额是()元。

　　A．－2400

　　B．8800

　　C．－2600

　　D．1000

 

　　正确答案:D解题思路：该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+20000×17％－800－21600=1000(元)。

 

　　3．下列各项负债中，应按照公允价直计量的是()。

　　A．交易性金融负债

　　B．应付职工薪酬

　　C．应付账款

　　D．其他应付款

 

　　正确答案:A

 

　　4．某公司于2008年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款2094．21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2009年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为()万元。(计算结果保留两位小数)

　　A．2120

　　B．2057．62

　　C．2178．81

　　D．2136．09

 

　　正确答案:C解题思路：方法一：2008年应摊销的利息调整=2000×3％-2094．21×2％=18．12(万元)，2009年应摊销的利息调整=2000×3％-(2094．21+60-18．12)×2％=17．28(万元)，2009年12月31日，该项应付债券的账面余额=2094．21+2000×3％×2-18．12-17．28=2178．81(万元)。方法二：由于债券采用一次还本付息方式发行，每期的应计利息要计入摊余成本，所以2009年12月31日应付债券的摊余成本(即账面余额)=2094．21×(1+2％)=2178．82(万元)。

 

　　5．下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是()。

　　A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　B．构成工资总额的各组成部分

　　C．工会经费和职工教育经费

　　D．社会保险费

 

　　正确答案:A解题思路：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。

 

　　6．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1．2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。

　　A．600

　　B．770

　　C．1000

　　D．1170

 

　　正确答案:D解题思路：应计入管理费用的金额=500×2×(1+17％)=1170(万元)。

 

　　7．A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率10％，实际年利率12％。采用实际利率法摊销溢折价，则2008年末应付债券的账面余额为()元。

　　A．193069

　　B．194653

　　C．196332

　　D．200000

 

　　正确答案:C解题思路：(1)2008年6月30日实际利息费用

　　=期初摊余成本×实际利率

　　=193069×12％／2

　　=11584(元)

　　应付利息=债券面值×票面利率

　　=200000×10％／2=10000(元)

　　利息调整摊销额=11584-10000=1584(元)

　　(2)2008年末实际利息费用

　　=(193069+1584)×12％／2

　　=11679(元)

　　应付利息=200000×10％／2=10000(元)

　　利息调整摊销额=11679-10000=1679(元)

　　2008年末应付债券的账面余额

　　=193069+1584+1679

　　=196332(元)

 

　　8．甲公司经批准于2011年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4％，实际利率为6％。利率为6％、期数为5期的普通年金现值系数为4．2124，利率为6％、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2011年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为()万元。

　　A．45789．8

　　B．4210．2

　　C．50000

　　D．0

 

　　正确答案:B解题思路：可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(万元)，权益成份公允价值=50000－45789．8=4210．2(万元)。

 

　　9．甲公司于2008年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元，票面年利率5％，发行价格950520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6％。该债券2008年度应确认的利息费用为()元。

　　A．50000

　　B．60000

　　C．47526

　　D．57031．2

 

　　正确答案:D解题思路：实际利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=950520×6％=57031．2(元)

 

　　10．甲公司于2006年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2006年1月1日起至2008年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可转换公司债券的利息于每年1月1日支付；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。则甲公司初始确认时负债成份的入账价值为()万元。［(P／F，6％，1)=0．9434，(P／F，6％，2)=0．8900，(P／F，6％，3)=0．8396]

　　A．89254．1

　　B．87826．034

　　C．90854．1

　　D．100000

 

　　正确答案:B解题思路：(1)负债成份的公允价值=100000×1．5％×0．9434+100000×2％×0．89+100000

　　×2．5％×0．8396+100000×0．8396=89254．1(万元)

　　权益成份的公允价值

　　=发行价格-负债成份的公允价值

　　=100000-89254．1

　　=10745．9(万元)

　　(2)负债成份应分摊的发行费用

　　=1600×89254．1／100000

　　=1428．066(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用

　　=1600×10745．9／100000

　　=171．934(万元)

　　(3)发行可转换公司债券时的会计分录为：

　　借：银行存款98400

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)12173．966

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)100000

　　资本公积—其他资本公积10573．966

　　(4)负债成份的入账价值

　　=100000-12173．966

　　=87826．034(万元)

 

　　二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。

 

　　（1-2题共用题干）

　　甲上市公司于2010年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，另支付发行费用200万元，该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为2％。同期普通债券市场利率为5％，甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2011年起每年1月1日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2011年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为每10元债券面值转普通股1股，股票面值1元，甲公司发行债券所得款项已收存银行。2011年1月2日，该可转换公司债券持有人将可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票并于当日办妥相关手续。假定考虑发行费用后的实际利率为5．18％。已知：(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　1．关于甲公司发行可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有()

　　A．发行可转换公司债券发行费用为200万元应计入当期损益

　　B．发行可转换公司债券发行费用为200万元，应当按照负债成份、权益成份公允价值的比例在负债成份和权益成份之间进行分摊

　　C．发行可转换公司债券应确认资本公积3253．1万元

　　D．2010年1月1日应付债券的账面余额为36546．91万元

　　E．2010年12月31日应付债券的摊余成本为37640．04万元

　　2．关于甲公司可转换公司债转股时的会计处理以下说法正确的有()。

　　A．转股时应付债券的摊余成本为37640.04万元

　　B．转股时应确认的股本金额为4000万元

　　C．转股时可转换公司债券利息调整的余额为2359．96万元

　　D．转股时不需要冲减原计入资本公积－其他资本公积的金额

　　E．转股时应确认的资本公积－股本溢价金额为36893．13万元

 

　　正确答案:1．BCDE；2．ABCE解题思路：1.甲公司2010年1月1日发行可转换公司债券的初始确认负债成份的公允价值=800×0．9524+800×0．9070+40800×0．8638=36730．56(万元)；权益成份的公允价值=40000－36730．56=3269．44(万元)。分配发行费用负债成份承担=200／40000×36730．56=183．65(万元)；权益成份承担=200－183．65=16．35(万元)。会计分录：借：银行存款40000应付债券－可转换公司债券(利息调整)3269．44贷：应付债券－可转换公司债券(面值)40000资本公积－其他资本公积3269．44借：应付债券－可转换公司债券(利息调整)183．65资本公积－其他资本公积16．35贷：银行存款200由此，应付债券负债成份的初始确认价值=40000－3269．44－183．65=36546．91(万元)；权益成份的初始确认价值=3269．44－16．35=3253．09(万元)；2010年12月31日摊余成本=36546．91+36546．91×5．18％－800=37640．04(万元)。2.2010年年末摊余成本为37640．04万元，2011年1月2日40000万元债券转股时股本=40000／10×1=4000(万元)，股本溢价=37640．04－4000+3253．09=36893．13(万元)，"可转换公司债券利息调整"的余额=(3269．44+183．65)－(36546．91×5．18％－800)=2359．96(万元)。