1．某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38．8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17％(假定不考虑运费抵扣的进项税)；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。

　　A．140

　　B．150

　　C．120

　　D．30

 

　　正确答案:D解题思路：该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)

 

　　2．A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2000万元，已提折旧为400万元，已提减值准备200万元。A公司另向B公司收取补价200万元。假定两公司资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为()万元。

　　A．1200

　　B．1400

　　C．1600

　　D．2000

 

　　正确答案:A解题思路：A公司换入专利权的入账价值=(2000－400－200)－200=1200(万元)。

 

　　3．A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为500万元，换出甲设备应交增值税税额85万元，A公司支付清理费用2万元。A公司另向B公司支付补价50万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。A公司换入的专利权的入账价值为()万元。

　　A．685

　　B．687

　　C．592

　　D．652

 

　　正确答案:A解题思路：A公司换入专利权的入账价值=500+85+50=685(万元)。

 

　　4．甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是()。

　　A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

　　C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

　　D．以一项账面价值为40万元的应收账款换入一批公允价值为30万元的库存商品，同时收到补价5万元

 

　　正确答案:A解题思路：选项A：比例=80／(260+80)×100％=23．53％<25％，属于非货币性资产交换；

　　选项B：比例=80／(200+80)×100％=28．57％>25％，不属于非货币性资产交换；

　　选项C：比例=140／(140+320)×100％=30．43％>25％，不属于非货币性资产交换；

　　选项D：应收账款不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

 

　　5．甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提长期股权投资减值准备10万元。假定不考虑相关税费，且该交易具有商业实质。甲公司换入长期股权投资的入账价值为()万元。

　　A．255

　　B．250

　　C．230

　　D．220

 

　　正确答案:D解题思路：甲公司换入长期股权投资的入账价值=250-30=220(万元)

 

　　6．A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为200万元。换出甲设备应交增值税税额34万元。D公司另向A公司支付补价20万元。两公司资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()万元。

　　A．40

　　B．0

　　C．74

　　D．－40

 

　　正确答案:A解题思路：A公司换入乙设备应计入当期收益的金额=200－(220－30－30)=40(万元)。

 

　　7．甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料，换入后作为原材料核算。已知汽车的原值为300000元，已提折旧210500元，已提固定资产减值准备5000元，原材料的公允价值为100000元，公允价值等于计税价格，增值税税率为17％。另外甲公司支付给乙公司现金21000元，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入的原材料的入账价值是()元。

　　A．89500

　　B．84500

　　C．100000

　　D．88500

 

　　正确答案:D解题思路：甲公司换入商品的入账价值=换出资产的账面价值(300000-210500-5000)+支付的补价21000-可抵扣的进项税额17000=88500(元)

 

　　8．甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。(2007年考题)

　　A．0

　　B．5万元

　　C．10万元

　　D．15万元

 

　　正确答案:D解题思路：甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130－(140－25)=15(万元)。

 

　　9．甲公司以一台电子设备换入A公司的一批商品，换入后作为库存商品核算。设备的账面原价为800000元，已提折旧300000元，已提减值准备60000元，其公允价值为500000元；商品的账面成本为300000元，公允价值为400000元，公允价值等于计税价格，增值税税率为17％。A公司另向甲公司支付补价32000元，在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，甲公司换入商品的入账价值为()元。

　　A．300000

　　B．400000

　　C．468000

　　D．500000

 

　　正确答案:B解题思路：甲公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值500000-收到的补价32000-可抵扣的增值税进项税额68000=400000(元)

 

　　10．甲公司用一项账面余额为500000元，累计摊销为200000元，公允价值为250000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400000元，累计折旧为180000元，公允价值为240000元的设备。甲公司发生相关税费15000元(不考虑增值税进项税额)，收到丙公司支付的补价10000元。在该项非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为()元。

　　A．240000

　　B．250000

　　C．255000

　　D．305000

 

　　正确答案:D解题思路：甲公司换入设备的成本=换出资产的账面价值(500000-200000)-收到的补价10000+支付的相关税费15000=305000(元)

 

　　二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。

 

　　（1-2题共用题干）

　　20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009年新制度考题)

　　1．甲公司换入办公设备的入账价值是()。

　　A．20．00万元

　　B．24．25万元

　　C．25．00万元

　　D．29．25万元

　　2．下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。

　　A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税

　　B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

　　C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

　　D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

 

　　正确答案:1．C；2．A解题思路：1.甲公司换入办公设备的入账价值：换出资产的公允价值+支付的补价一可抵扣增值税进项税额=28+1．25－25×17％=25(万元)。2.选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

 

　　三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

 

　　1．企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，下列各项中同时影响双方换入资产入账价值的有()。

　　A．补价

　　B．企业为换出存货而交纳的增值税

　　C．企业换出资产的公允价值

　　D．企业换出资产计提的资产减值准备

　　E．企业换入资产的账面价值

 

　　正确答案:ABC解题思路：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价(或-收到的补价)；对方企业换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值+支付的相关税费-收到的补价(或+支付的补价)。

 

　　2．根据《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有()。

　　A．股权投资

　　B．无形资产

　　C．准备持有至到期的债券投资

　　D．投资性房地产

　　E．可供出售金融资产

 

　　正确答案:ABDE解题思路：非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

 

　　四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

 

　　1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17％，20×7年度发生如下经济业务：

　　(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市场价格500．000元，消费税税率为10％。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换入固定资产支付相关费用5000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。

　　(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格600000元，消费税税率为10％。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元，已提折1日200000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。

　　(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为800000元，累计折旧为300000元，已提减值准备100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为450000元，账面原值为600000元，已提折旧100000元，已提减值准备10000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金50000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。在这项交易中，甲公司支付设备清理费用20000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给丁公司并收到汽车。假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。

　　(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元，公允价值为100000元的B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元，乙公司为换入A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17％(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠计量的。

　　要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)支付补价117000元占换出资产公允价值与支付补价之和617000元的比例为18．96％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入设备的成本=500000+500000×17％+117000+5000-600000×17％

　　=605000(元)

　　①借：固定资产605000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)102000

　　贷：主营业务收入500000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85000

　　银行存款122000

　　②借：主营业务成本410000

　　存货跌价准备10000

　　贷：库存商品420000

　　③借：营业税金及附加50000

　　贷：应交税费—应交消费税50000

　　(2)甲公司换入设备的成本

　　=(520000-20000)+600000×17％+600000×10％+20000+3000

　　=685000(元)

　　借：固定资产685000

　　存货跌价准备20000

　　贷：库存商品520000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)102000

　　—应交消费税60000

　　银行存款23000

　　(3)从收到补价的甲公司看，收到的补价50000元占换出资产的公允价值500000元的比例为10％[(50000／500000)×100％=10％]，该比例小于25％，属于非货币性资产交换。

　　甲公司换入汽车的入账价值

　　=500000-50000=450000(元)

　　甲公司编制的会计分录：

　　①换出设备转入清理：

　　借：固定资产清理400000

　　累计折旧300000

　　固定资产减值准备100000

　　贷：固定资产—设备800000

　　②支付设备清理费用：

　　借：固定资产清理20000

　　贷：银行存款20000

　　③换入汽车：

　　借：固定资产—汽车450000

　　银行存款50000

　　贷：固定资产清理420000

　　营业外收入—处置非流动资产利得80000

　　(4)甲公司换入B产品的入账价值

　　=100000+17000+5000-17000

　　=105000(元)

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：原材料105000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)17000

　　贷：主营业务收入100000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)17000

　　银行存款5000

　　借：主营业务成本80000

　　贷：库存商品—A产品80000