1．根据企业会计准则的规定，上市公司本年度发现的以前年度的重要差错(非资产负债表日后期间)，应该()。

　　A．不作处理

　　B．直接调整本年度相关科目

　　C．更正以前年度的报表

　　D．调整本年度财务报表的年初余额和上期金额

 

　　正确答案:D解题思路：企业发现与以前期间相关的重要差错，应采用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额。故选项D正确。

 

　　2．乙公司于2008年年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为13500元，自2009年1月1日起按年限平均法计提折旧。2010年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为3年，净残值不变。则该项变化将导致2010年度公司的利润总额减少()元。

　　A．30000

　　B．54000

　　C．60000

　　D．90000

 

　　正确答案:D解题思路：该设备2010年度按年限平均法计提折旧=(463500－13500)÷5=90000(元)，按年数总和法计提折旧=(463500－90000－13500)×3／6=180000(元)，该项变化将导致2010年度乙公司的利润总额减少=180000－90000=90000(元)。

 

　　3．对下列会计差错进行报表调整，不正确的说法是()。

　　A．本期发现的，与以前期间相关的非重大会计差错，只需调整发现当期与前期相同的相关项目

　　B．企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目

　　C．本期发现的，属于非日后期间的前期重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数

　　D．本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

 

　　正确答案:A解题思路：选项A，如果是日后期间发现的，应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数资产负债表的期末数。

 

　　4．下列项目中，不属于会计政策变更的是()。

　　A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

　　B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本

　　C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产

　　D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

 

　　正确答案:D解题思路：固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

 

　　5．根据《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》，如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，则会计处理方法应采用()。

　　A．追溯调整法计算对当期的影响额并作披露

　　B．追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露

　　C．未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认

　　D．未来适用法只计算对当期的影响额并作披露

 

　　正确答案:C

 

　　6．企业应当采用()更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　A．追溯重述法

　　B．追溯调整法

　　C．未来适用法

　　D．备抵法

 

　　正确答案:A解题思路：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

 

　　7．某股份有限公司2006年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5％。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用年限平均法。2009年年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，2010年起仍选用年限平均法计提折旧。则该设备2010年度账面(即会计上)计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为()元。

　　A．1875

　　B．2500

　　C．11875

　　D．12500

 

　　正确答案:A解题思路：该设备2010年年初账面价值=500000－500000×(1－5％)÷8×3－50000=271875(元)，2010年度账面计提的折旧额=(271875－25000)÷5=49375(元)；按税法规定计提的折旧额=500000×(1－5％)÷10=47500(元)。2010年该设备按会计规定计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额=49375－47500=1875(元)。

 

　　8．大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初材料50千克，存货账面余额等于账面价值40000元，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为()元。

　　A．000

　　B．8500

　　C．6000

　　D．8300

 

　　正确答案:A解题思路：先进先出法下期末存货成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500(元)，不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价=(加000+600×850+350×800)／(50+600+350)=830(元)，期末存货成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可变现净值495000元，应计提存货跌价准备3000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3000元，即多提存货跌价准备3000元。

 

　　9．当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更()。

　　A．视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理

　　B．视为会计政策变更处理

　　C．视为会计差错处理

　　D．视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理

 

　　正确答案:A解题思路：企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理。

 

　　10．甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2010年第一季度末该存货的账面余额为()元。

　　A．540000

　　B．467500

　　C．510000

　　D．519000

 

　　正确答案:D解题思路：单位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2010年一季度末该存货的账面余额=(50+600+350－400)×865=519000(元)。

 

　　二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。

 

　　（1-2题共用题干）

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2009年12月20日董事会决定，2010年会计核算做了以下变更：(1)由于先进的技术被采用，从2010年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致。(2)预计产品面临转型，从2010年1月1日将B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用10年，已经使用2年，在剩余使用年限内由年限平均法改为双倍余额递减法，假设上述设备原折旧方案与税法一致。(3)从2010年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2．5％改为年销售收入的4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2009年末预计保修费用的余额为0，甲公司2010年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。(4)2008年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其处理与会计处理一致。2010年1月1日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2010年1月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　1．对于上述事项会计核算变更的类型和处理变更方法的描述，下列说法中正确的有()。

　　A．事项(1)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理

　　B．事项(2)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理

　　C．事项(3)属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理

　　D．事项(4)属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理

　　E．事项(1)属于会计估计变更，应采用追溯调整法处理

　　2．对于上述事项的处理，下列说法中不正确的有()。

　　A．事项(1)2010年年末产生可抵扣暂时性差异60万元，影响2010年净利润的金额为60万元

　　B．事项(2)2010年年末产生可抵扣暂时性差异350万元，影响2010年净利润的金额为350万元

　　C．事项(3)2010年年末产生应纳税暂时性差异400万元，影响2010年净利润的金额为300万元

　　D．事项(4)变更时产生应纳税暂时性差异770万元，影响2010年年初未分配利润的金额为519．75万元

　　E．事项(4)变更时不产生暂时性差异

 

　　正确答案:1．ABD；2．ABCE解题思路：5.事项(1)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理；事项(3)属于会计估计变更，应采用未来适用法处理。6.事项(1)：按照原年限2010年折旧=800／10=80(万元)，按照新年限2010年折旧=(800－80×3)／(7－3)=140(万元)，期末可抵扣暂时性差异=1．40－80=60(万元)，因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以2010年净利润减少额=60×(1－25％)=45(万元)；事项(2)：按照原方法2010年折旧=(1100－100)／10=100(万元)，按照新方法2010年折旧=(1100－200)／(6－2)×200％=450(万元)，期末可抵扣暂时性差异=350(万元)，因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以2010年净利润减少额=350×(1－25％)=262．5(万元)；事项(3)：实际发生保修费用300万元，按照新比例2010年计提保修费用=10000×4％=400(万元)，可抵扣暂时性差异=100(万元)，因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以影响2010年净利润的金额=100×(1－25％)=75(万元)；事项(4)：会计政策变更当日，投资性房地产的公允价值为9500万元，账面价值=9000－270=8730(万元)，应纳税暂时性差异=9500－8730=770(万元)，影响2010年年初未分配利润的金额=770×(1－25％)×(1－10％)=519．75(万元)。

 

　　三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

 

　　1．下列关于会计估计变更的说法中，正确的有()。

　　A．会计估计变更应采用未来适用法

　　B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理

　　C．会计估计变更不改变以前期间的会计估计

　　D．会计估计变更应在财务报表附注中进行披露

　　E．会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法

 

　　正确答案:ABCD解题思路：选项E，会计估计变更不要求计算累积影响数。

 

　　2．企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有()。

　　A．长期股权投资的核算由成本法改为权益法

　　B．因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算

　　C．将坏账准备的计提比例由上期的10％提高至15％

　　D．将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

　　E．将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年

 

　　正确答案:BCDE解题思路：选项B不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润；选项D虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；选项C和E属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。