一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）

1．下列关于无形资产的表述中，正确的是(     )。

A．无形资产的特征是不具有实物形态，同时不具有可辨认性 B．无形资产主要包括专利权、商标权、企业内部自创品牌、土地使用权等 C．企业吸收合并中确认的商誉不应确认为无形资产 D．企业合并中取得的无形资产如果本身可以单独辨认，则应该将其单独确认为一项无形资产

正确答案:C　解题思路：选项A，无形资产要具有可辨认性；选项B，企业不应该将内部自创品牌确认为无形资产；选项D，企业合并中取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价时，不应该单独确认为一项无形资产。

2．按照企业会计准则规定，下列各项中应作为无形资产入账的是(     )。

A．开办费 B．房地产开发企业取得的用于建造对外出售的房屋建筑物的土地使用权 C．为获得土地使用权支付的土地出让金 D．为开发新技术发生的研究阶段的费用

正确答案:C　解题思路：选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项D，研究阶段发生的支出，先计入"研发支出一费用化支出"科目，期末，将其转入"管理费用"。

3．下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的是(     )。

A．对无形资产计提减值准备 B．发生无形资产后续支出 C．为无行资产的使用发生的培训费用 D．转让无形资产使用权

正确答案:A　解题思路：选项A，对无形资产计提减值准备会减少无形资产的账面价值；选项B、C应计入当期损益，不影响无形资产账面价值；选项D计入其他业务收入，也不影响无形资产的账面价值。

4．下列关于无形资产的说法中，错误的是(     )。

A．如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，续约期应该包括在使用寿命的估计当中 B．使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零 C．使用寿命不确定的无形资产，各期末应进行减值测试 D．在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，接受投资的无形资产应按公允价值入账

正确答案:A　解题思路：选项A，仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。

5．下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是(     )。

A．处置无形资产取得的利得 B．处置长期股权投资产生的收益 C．出租无形资产取得的收入 D．以无形资产抵偿债务确认的利得

正确答案:C　解题思路：选项A、D，应通过营业外收入核算；选项B，应确认为投资收益。

二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。

（6-9题共用题干）

长江上市公司(以下简称长江公司)有关无形资产的业务资料如下：(1)自2010年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2010年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2011年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元，2011年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。(2)该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司采用直线法摊销无形资产。(3)2012年12月31日该项专利权出现减值迹象预计可收回金额为72万元，假定长江公司于资产负债日即年末出现减值迹象时进行减值测试并计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

6．长江公司自行开发的该项无形资产的入账价值为(    )万元。

A．180 B．150 C．154 D．110

7．长江公司自行开发的该项无形资产在2011年应摊销的金额为(    )万元。

A．12 B．6 C．12．4 D．15

8．该项无形资产在2013年12月31日的账面价值为(    )万元。

A．150 B．81．43 C．38．57 D．60

9．长江公司有关无形资产的下列会计处理中，正确的是(    )

A．长江公司应将该项无形资产的摊销额计入A产品成本 B．长江公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用 C．长江公司应将该无形资产开发过程中所发生的支出全部予以资本化 D．长江公司在2012年年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为150万元

正确答案:6．B；7．A；8．D；9．A　解题思路：7.该项专利权的入账价值=40+105+5=150(万元)。8.2011年应摊销的金额=(150－30)÷5×6／12=12(万元)。9.2012年年末应计提无形资产减值准备=[150－(150－30)／60×18]－72=42(万元)，2012年年末的账面价值为72万元。2013年12月31日无形资产的账面价值=72－(72－30)／42×12=60(万元)。10.长江公司的该项专利技术专门用于生产A产品，应将该项无形资产的摊销额计入产品成本，选项A正确，选项B错误；开发过程中发生的支出，符合资本化条件的确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益．选项C错误；长江公司在2012年年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值72万元，选项D错误。

（10-13题共用题干）

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：(1)2007年2月1日，甲公司以3600万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，乙公司承诺5年后按2520万元的价格购买该无形资产。(2)2008年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为3149万元。(3)2010年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为2800万元。(4)2012年2月1日，将该无形资产出售给乙公司，取得价款2520万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。

10．关于2007年无形资产的会计处理，下列说法中正确的有(    )。

A．2007年2月1日确认无形资产3600万元 B．无形资产于2007年2月开始摊销 C．无形资产于2007年3月开始摊销 D．2007年2至11月无形资产应摊销金额为180万元 E．2007年无形资产应摊销金额为300万元

11．关于2008年无形资产的会计处理，下列说法中正确的有(    )。

A．2008年无形资产摊销金额为216万元 B．2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为3186万元 C．2008年12月31日无形资产的账面价值为2940万元 D．2008年12月31日无形资产应计提减值准备37万元 E．2008年12月31日无形资产不应计提减值准备

12．关于2010年无形资产的会计处理，下列说法中正确的有(    )。

A．2010年无形资产摊销金额为204万元 B．2010年无形资产摊销金额为360万元 C．2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为2741万元 D．2010年12月31日应转回已计提的无形资产减值准备37万元 E．2010年12月31日不计提无形资产减值准备

13．关于2012年2月1日出售无形资产的会计处理，下列说法中正确的有(    )。

A．出售时无形资产的账面价值2520万元 B．出售时不应确认营业外收入 C．出售时应确认营业外收入37万元 D．出售时应将原计提的减值准备冲减资产减值损失 E．出售时无形资产的账面价值为2483万元

正确答案:10．ABD；11．ABD；12．ACE；13．AB　解题思路：3.无形资产应自取得当月开始摊销；2007年2至11月无形资产摊销金额=(3600－2520)÷5×10／12=180(万元)。4.2008年无形资产摊销金额=(3600－2520)÷5=216(万元)，2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=3600－(3600－2520)÷5×11／12－216=3186(万元)，因可收回金额小于其账面价值，所以无形资产应计提减值准备的金额=3186－3149=37(万元)。5.2010年无形资产摊销金额=(3149－2520)÷(5×12－11－12)×12=204(万元)，2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=3149－204×2=2741(万元)，因可收回金额大于其账面价值，所以无形资产不应计提减值准备，也不应转回已计提的无形资产减值准备。6.出售时无形资产的账面价值=2741－(3149－2520)÷(5×12－11－12)×(12+1)=2520(万元)；出售时无形资产的售价与账面价值相等，不应确认营业外收入。

三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

14．下列各项中，企业可以确认为无形资产的有(     )。

A．通过非货币性资产交换取得的土地使用权 B．因转让土地使用权补交的土地出让金 C．企业自行开发研制的专利权 D．接受捐赠取得的专有技术 E．企业所拥有的客户关系

正确答案:ABCD　解题思路：选项E，客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产。

15．下列关于无形资产处置的说法中，正确的有(     )。

A．无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出 B．企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益 C．企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用 D．企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本 E．企业出售无形资产发生的诤损益通过营业外收入或营业外支出来核算

正确答案:ABDE　解题思路：选项C，摊销金额应计入其他业务成本。

16．关于无形资产的下列说法中，正确的有(     )。

A．使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销 B．无形资产的成本应自其可供使用次月开始摊销 C．无形资产的相关经济利益预期实现方式无法可靠确定的，应当采用直线法摊销 D．转让无形资产所有权的收入应当确认为其他业务收入 E．企业取得的土地使用权在用于自行开发建造办公大楼等建筑物时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程

正确答案:AC　解题思路：选项B，无形资产的成本应自其可供使用时起开始摊销；选项D，应当计入营业外收入；选项E，一般情况下，企业取得的土地使用权应确认为无形资产，在用于自行开发建造办公大楼等建筑物时，不应将土地使用权的账面价值转入在建工程合并计算其成本，而仍作为无形资产核算。

17．按企业会计准则规定，下列表述中不正确的有(     )。

A．为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认 B．通过债务重组取得的无形资产，应该按照被重组债权的账面价值入账 C．无形资产达到预定用途以后发生的费用不属于无形资产的初始成本 D．企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出不能再资本化 E．企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出，如果属于开发阶段的支出且符合资本化条件，可以资本化，否则应当费用化

正确答案:BD　解题思路：选项B，应按该无形资产的公允价值入账；选项D，这种情况下在取得后发生的支出，因尚未达到预定用途，所以继续研发过程中发生的支出，仍应区分研究阶段与开发阶段的支出分别进行处理。

18．下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有(     )。

A．计提无形资产减值准备 B．新技术项目研究过程中发生的人工费用 C．出租无形资产取得的租金收入 D．接受其他单位捐赠的专利权 E．摊销无形资产

正确答案:ABCE　解题思路：选项A，计入资产减值损失，影响营业利润；选项B，应当计入当期损益(管理费用等)，影响营业利润；选项C，计入其他业务收入，影响营业利润；选项D，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润；选项E，计入管理费用或其他业务成本等，影响营业利润。

四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

19．甲公司2008年发生如下经济业务： (1)2008年1月15日，甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新，发生相关支出共计5万元，全部用银行存款支付，甲公司对该管理软件按无形资产核算。 (2)甲上市公司2008年1月20日，从M公司购买了A专利权，经与M公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款总额为400万元，当日支付100万元，余款分3年付清(具有融资性质)，每年末支付100万元，当日已办妥相关手续。(P／A，6％，3)=2．6730。该项专利权法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用年限为5年，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为6％。 (3)2008年6月30日，甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益，所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2004年1月1日取得，账面余额为500万元，摊销期为10年，采用直线法摊销，该无形资产在2006年末的可收回金额为250万元，故计提了减值准备100万元，并将摊销期调整为8年。 (4)2008年12月1日取得一项特许经营权，特许方为N公司，双方协议规定：今后3年内，甲公司生产的B产品可使用N公司注册商标，但总产量不得超过40万件：甲公司应于2008年12月1日向N公司一次性支付特许经营权使用费100万元。2008年12月，B产品共生产了5万件。要求：编制上述无形资产在2008年的相关会计分录。

正确答案: (1)2008年1月15日： 借：管理费用           50000 贷：银行存款             50000 (2)A专利权的入账价值 =1000000+1000000×2．6730 =3673000(元) 未确认融资费用 =4000000-3673000=327000(元) 2008年应确认的融资费用 =(3000000-327000)×6％=160380(元) 计算该项专利权2008年的摊销额 =3673000÷5=734600(元) 2008年1月20日： 借：无形资产—专利权         3673000 未确认融资费用            327000 贷：银行存款            1000000 长期应付款          3000000 2008年12月31日： 借：长期应付款                1000000 贷：银行存款          1000000 借：财务费用                160380 贷：未确认融资费用           160380 借：管理费用               734600 贷：累计摊销             734600 (3)2008年6月30日，该项非专利技术的账面价值 =5000000-(5000000／10)×3-1000000-(2500000／5)×1．5 =1750000(元) 累计摊销额 =(5000000／10)×3+(2500000／5)×1．5 =2250000(元) 借：营业外支出              1750000 累计摊销            2250000 无形资产减值准备                1000000 贷：无形资产          5000000 (4)该项特许经营权的入账价值为1000000元。根据题目条件判断，应该采用产量法进行摊销，2008年的摊销金额 =1000000×5／40=125000(元) 相关会计分录为： 2008年12月1日： 借：无形资产           1000000 贷：银行存款         1000000 借：制造费用          125000 贷：累计摊销                125000

20．甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务如下： (1)甲公司2007年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2007年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2007年末，该项无形资产尚未研发成功。 (2)2008年1至7月发生材料费100万元、员工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计170万元，其中150万元符合资本化条件， 2008年7月5日无形资产研发获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。 (3)2009年12月31日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，甲公司预计其可收回金额为150万元，预计尚可使用3年，改用双倍余额递减法进行摊销。 (4)2010年12月31日甲公司出售该无形资产，收到价款70万元，已存入银行。营业税税率为5％。假设不考虑除营业税以外的其他税金。 要求：编制各年度与该项无形资产相关的会计分录。

正确答案: (1)2007年度： 发生支出时： 借：研发支出—费用化支出        1500000 —资本化支出           3000000 贷：原材料             3000000 应付职工薪酬        1000000 银行存款         500000 年末： 借：管理费用             1500000 贷：研发支出—费用化支出          1500000 (2)2008年度： 发生支出时： 借：研发支出—费用化支出          200000 —资本化支出            1500000 贷：原材料        1000000 应付职工薪酬         500000 银行存款             200000 2008年7月5日： 借：无形资产             4500000 管理费用           200000 贷：研发支出—资本化支出          4500000 —费用化支出            200000 2008年12月31日： 该项无形资产在2008年的摊销金额 =(4500000／10)×(6／12)=225000(元) 借：管理费用          225000 贷：累计摊销         225000 (3)2009年12月31日： 该项无形资产在2009年的摊销金额 =4500000／10=450000(元) 借：管理费用         450000 贷：累计摊销          450000 该项无形资产在2009年应计提的减值准备 =(4500000-225000-450000)-1500000 =2325000(元) 借：资产减值损失          2325000 贷：无形资产减值准备        2325000 (4)2010年12月31日： 该项无形资产在2010年的摊销金额 =1500000×2／3=1000000(元) 借：管理费用            1000000 贷：累计摊销          1000000 2010年出售该项资产时 借：银行存款            700000 无形资产减值准备           2325000 累计摊销                1675000 贷：无形资产             4500000 应交税费—应交营业税          35000 营业外收入—处置非流动资产收入       165000

21．甲公司于2008年初购入一项非专利技术，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付400万元，2009年末支付300万元，2010年末支付300万元。假定该项无形资产在2008年初的交易价为800万元，无其他相关税费。 要求：编制甲公司有关的会计处理分录。

正确答案: ①2008年初购入该非专利技术时： 借：无形资产——非专利技术          800 未确认融资费用               200 贷：长期应付款           1000 ②计算分摊率： 800=400／(1+i)+300／(1+i)+300／(1+i) 通过估计， 当i=12％时，折现值=400／(1+12％)+300／(1+12％)+300／(1+12％)=809．84(万元) 当i=13％时，折现值=400／(1+13％)+300／(1+13％)+300／(1+13％)=796．84(万元) 所以i应该介于12％与13％之间，采用内插法推算如下： (i-12％)／(800-809．84)=(13％-i)／(796．84-800)i=12．76％ ③每年利息费用的推算表： ④2008年末支付价款并认定利息费用时： 借：财务费用             102．08 贷：未确认融资费用         102．08 借：长期应付款            400 贷：银行存款               400 ⑤2009年末支付价款并认定利息费用时： 借：财务费用                64．07 贷：未确认融资费用           64．07 借：长期应付款              300 贷：银行存款                   300 ⑥2010年末支付价款并认定利息费用时： 借：财务费用            33．85 贷：未确认融资费用             33．85 借：长期应付款               300 贷：银行存款                300

五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

22．长江股份有限公司(以下简称长江公司)有关无形资产业务如下：(1)2009年1月，长江公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。 (2)2009年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。 (3)2009年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。 (4)2009年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。 (5)2010年4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5550万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。(6)2012年5月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 要求： (1)编制长江公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。(2)编制土地使用权2009年摊销的会计分录，并计算长江公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。 (3)编制长江公司2009年研制开发专利技术的有关会计分录。 (4)计算长江公司研制开发的专利技术2011年年末累计摊销的金额(假定没有计提减值准备)。 (5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房2011年计提的折旧额。 (6)编制长江公司该项专利技术2012年5月予以转销的会计分录。

正确答案: (1) 借：无形资产2400 贷：银行存款2400 (2)该土地使用权每年摊销额=2400÷50=48(万元) 借：管理费用48 贷：累计摊销48 2009年12月31日该项土地使用权的账面价值=2400－48=2352(万元)。 (3) 借：研发支出－费用化支出600 贷：银行存款600 借：管理费用600 贷：研发支出费用化支出600 借：研发支出－资本化支出2400 贷：原材料1300 银行存款100 应付职工薪酬800 累计折旧200 借：无形资产2400 贷：研发支出－资本化支出2400 (4)2011年年末专利技术累计摊销的金额=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(万元)。 (5)通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而应继续作为无形资产核算并进行摊销。 2011年厂房计提的折旧额=(5550－50)×10／55×9／12+(5550－50)×9／55×3／12=750+225=975(万元)。 (6)专利技术2012年摊销=2400÷(12×10)×4=80(万元)，专利技术报废时累计摊销额=540+80=620(万元)。 借：营业外支出1780 累计摊销620 贷：无形资产2400

23．2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5％。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求：(1)计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。 (2)计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。 (3)计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。

正确答案: (1)管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值。借：无形资产4546 未确认融资费用454 贷：长期应付款4000 银行存款1000 (2)2009年无形资产的摊销额=4546÷5×6／12=454．6(万元) 2009年12月31日无形资产的账面价值=4546－454．6=4091．4(万元) 借：管理费用454．6 贷：累计摊销454．6 (3)2009年未确认融资费用摊销额=(4000－454)×5％×6／12=88．65(万元) 2009年12月31日长期应付款的账面价值=4000－(454－88．65)=3634．65(万元) 借：财务费用88．65 贷：未确认融资费用88．65

24．2009年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为200000元，从2009年起每年年末支付50000元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5％，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该无形资产发生相关税费2700元，为使该无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用为10000元，为引入A产品进行宣传发生的广告费为5000元，2009年1月2日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，丙公司承诺4年后按90000元的价格购买该无形资产。长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销。 2010年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为120000元，公允价值减去处置费用后的净额为118000元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值不变。 已知：(P／A，5％，4)=3．5460。 假定不考虑其他税费。 要求： (1)计算无形资产取得时的入账价值。 (2)编制2009年取得无形资产相关的会计分录。 (3)编制2009年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。 (4)编制210年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、无形资产计提减值准备的会计分录。 (5)编制2011年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。 (6)编制2012年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。 (7)编制2012年12月31日出售无形资产的会计分录。

正确答案: (1)无形资产入账价值=50000×3．5460+2700+10000=190000(元) (2)会计分录： 取得无形资产时： 借：无形资产190000 未确认融资费用22700 贷：长期应付款200000 银行存款12700 发生的广告费： 借：销售费用5000 贷：银行存款5000 (3)2009年未确认融资费用应摊销金额=(200000－22700)×5％=8865(元) 借：财务费用8865 贷：未确认融资费用8865 借：长期应付款50000 贷：银行存款50000 2009年该无形资产摊销金额=(190000－90000)÷4=25000(元) 借：生产成本25000 贷：累计摊销25000 (4)2010年未确认融资费用应摊销金额=[(200000－50000)－(22700－8865)]×5％=6808．25(元) 借：财务费用6808．25 贷：未确认融资费用6808．25 借：长期应付款50000 贷：银行存款50000 2010年该无形资产摊销金额=(190000－90000)÷4=25000(元) 借：生产成本25000 贷：累计摊销25000 2010年12月31日计提减值准备前该无形资产的账面价值=190000－25000×2=140000(元)，当日的可收回金额为120000元，发生减值20000元。 借：资产减值损失20000 贷：无形资产减值准备20000 (5)2011年未确认融资费用应摊销金额=[(200000－50000－50000)－(22700－8865－6808．25)1×5％=4648．66(元) 借：财务费用4648．66 贷：未确认融资费用4648．66 借：长期应付款50000 贷：银行存款50000 2011年该无形资产摊销金额=(120000－90000)÷2=15000(元) 借：生产成本15000 贷：累计摊销15000 (6)2012年未确认融资费用应摊销金额=22700－8865－6808．25－4648．66=2378．09(元) 借：财务费用2378．09 贷：未确认融资费用2378．09 借：长期应付款50000 贷：银行存款50000 2012年该无形资产摊销金额=(120000－90000)÷2=15000(元) 借：生产成本15000 贷：累计摊销15000 (7)2012年12月31日无形资产出售 借：银行存款90000 累计摊销80000(25000×2+15000×2) 无形资产减值准备20000 贷：无形资产190000

六、综合题

25．甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下： (1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。 置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。 20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。 (2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下： ①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20×3年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于20×3年9月30日支付。 ②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000万元。 ③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。 ④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。 ⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的牛产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (4)20×5年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1500万元。当日，甲公司收到转让价款1500万元，并办理了土地使用权变更手续。 (5)20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签汀协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 (6)其他相关资料如下： ①假定土地使用权置换交易具有商业实质。 ②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 ③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 ④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。 ⑤复利现值系数：(P／F，6％，1)=0．9434，(P／F，6％，2)=0．8900，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，6％，4)=0．7921；年会现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。 要求： (1)编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录。 (2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在答题卷第16页的"甲公司债券利息费用计算表"中。 (3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。 (4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 (5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 (6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 (7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。(2009年原制度考题)

正确答案: (1) 借：无形资产4800(60×80) 累计摊销200 贷：无形资产1000 营业外收入4000 (2) 借：银行存款19465 应付债券一利息调整535 贷：应付债券－面值20000 20×1年利息费用=19465×6％=1167．9(万元)，其中资本化利息=1167．9×9／12=875．93(万元)，费用化利息=1167．9－875．93=291．97(万元)，20×1年12月31日"应付债券－利息调整"贷方发生额=1167．9－20000×5％=167．9(万元)； 20×2年利息费用=(19465+1167．9－20000×5％)×6％=1177．97(万元)，其中资本化利息=1177．97×7／12=687．15(万元)，费用化利息=1177．97－687．15=490．82(万元)，20×2年"应付债券－利息调整"贷方发生额=1177．97－20000×5％=177．97(万元)； 20×3年"应付债券－利息调整"贷方发生额：535－167．9－177．97=189．13(万元)； 20×3年利息费用=20000×5％+189．13=1189．13(万元)，其中资本化利息=1189．13×9／12=891．85(万元)，费用化利息=1189．13－891．85=297．28(万元)。   (3)应予资本化的利息金额=875．93+687．15+891．85=2454．93(万元) 厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454．93=27754．93(万元) (4) 借：银行存款3000 贷：递延收益3000 (5)甲公司取得的专利技术的入账价值=300+300×3．4651=1339．53(万元) 借：无形资产1339．53 未确认融资费用160．47 贷：银行存款300 长期应付款1200 (6)甲公司取得的专利技术的月摊销金额=1339．53÷10÷12=11．16(万元)，该专利技术20×5年12月31日的账面价值=1339．53－11．16×24=1071．69(万元)，转让时"累计摊销"科目余额=11．16×24=267．84(万元)。 甲公司对丁公司20×4年年未确认融资费用的摊销额=(1200－160．47)×6％，=62，37(万元)甲公司对丁公司20×4年末长期应付款摊余成本=1200－160．47+62．37－300=801．9(万元)甲公司对丁公司20×5年术确认融资费用的摊销额=801．9×6％=48．11(万元) 转让时未确认融资费用余额=160．47－62．37－48．11=49．99(万元)。借：长期应付款－丁公司600 银行存款400 营业外支出121．68 累计摊销267．84 贷：无形资产1339．53 未确认融资费用49．99 (7)转让土地使用权部分的原价=4800÷60×15=1200(万元) 至转让时土地使用权已摊销金额=1200÷50×4=96(万元) 借：银行存款1500 累计摊销96 贷：无形资产1200 营业外收入396