债务重组
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．甲公司应收乙公司货款100万元，2008年由于乙公司财务困难，预期无法偿还甲公司的货款，遂于2008年6月30日进行债务重组，重组协议规定：甲公司以其一项在建工程偿还乙公司的货款，免除剩余债务的20％，其余款项延长至2009年6月30日偿还。2008年7月30日乙公司将在建工程所有权转移至甲公司，此时在建工程账面余额为30万元，已计提减值准备2万元，公允价值为40万元，则2008年7月30日乙公司应偿还的剩余债务的金额为(     )万元。
A．48
B．49．6
C．50
D．60

 

正确答案:A　解题思路：重组债务的入账价值=100-40-(100-40)×20％=48(万元)
 
2．甲公司因购货原因于2010年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2010年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为。100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为(    )万元。
A．50．30
B．30．50
C．80.20
D．20．80

 

正确答案:B　解题思路：甲公司应计入营业外支出的金额=(100－20)－50=30(万元)，应计入营业外收入的1A额=100－50=50(万元)。
 
3．甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为(     )。
A．甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
C．甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

 

正确答案:D　解题思路：甲公司应确认的营业外支出=800-600-100=100(万元)，乙公司应确认的营业外收入=800-600=200(万元)
 
4．2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1000000元(含税价)。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800000元，增值税税率为17％，产品成本为500000元，增值税专用发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司就该事项应确认的债务重组损失为(     )元。
A．200000
B．300000
C．164000
D．64000

 

正确答案:D　解题思路：甲公司应确认的债务重组损失=1000000-800000-800000×17％=64000(元)
 
5．2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过200000元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司预计从7月份开始每月获利均会超过200000元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为(     )元。
A．118000
B．130000
C．134000
D．122000

 

正确答案:B　解题思路：甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-4000)-[(200000+34000)-134000]=130000(元)
 
二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。
（6-9题共用题干）
公司应收B公司销货款616600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以栋厂房、一辆汽车和一批原材料抵债。根据对方开具的增值税专用发票，原材料的不含税价(公允价值)为80000元，增值税税率为17％，成本价为70000元。该厂房和汽车的公允价值分别为350000元和172000无。该厂房和汽车的账面价值分别为250000元和140000元。A公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3000元，不考虑汽车的增值税等其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。
6．A公司取得的厂房的入账价值为(    )元。
A．250000
B．300000
C．350000
D．400000
7．A公司应冲减资产减值损失的金额为(    )元。
A．11600
B．2000
C．1000
D．3000
8．B公司的转让非流动资产的损益为(    )元。
A．1000
B．2000
C．132000
D．133000
9．B公司应确认的债务重组利得为(    )元。
A．1000
B．2000
C．132000
D．133000

 

正确答案:6．C；7．B；8．C；9．A　解题思路：7.债务重组中债权人取得的抵债资产应该按照公允价值入账，所以厂房的入账价值为350000元。8.债权人应冲减的资产减值损失=(80000+13600+350000+172000)－(616600－3000)=2000(元)。9.转让非流动资产的损益=转让非流动资产的公允价值－转让非流动资产的账面价值=(350000+172000)(250000+140000)=132000(元)。10.债务人应确认的债务重组利得=616600－350000－172000－80000－13600=1000(元)。
 
（10-11题共用题干）
公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17％；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款600万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值500万元(不含增值税)，增值税85万元，成本300万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
10．B公司应确认的债务重组利得为(    )万元。
A．100
B．300
C．15
D．385
11．A公司冲减资产减值损失的金额是(    )万元。
A．0
B．85
C．100
D．15

 

正确答案:10．C；11．B　解题思路：5.B公司应确认的债务重组利得=600－(500+85)=15(万元)。6.A公司冲减资产减值损失的金额=(500+－85)－(600－100)=85(万元)。
 
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
12．下列各项中，不属于债务重组范围的有(     )。
A．银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
B．银行同意乙企业推迟归还贷款的期限，延迟还款期间免收利息
C．债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
D．银行同意降低某困难企业的贷款利率
E．甲企业同意乙企业推迟偿还货款的期限，但要加收利息

 

正确答案:BCE　解题思路：选项C不符合债务重组的定义；选项B和选项E由于债权人没有作出让步，不属于债务重组。
 
13．在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有(     )。
A．债务人应确认债务重组利得
B．无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
E．用现金资产清偿债务时，债权人没有损失

 

正确答案:AD　解题思路：选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
 
14．以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有(     )。
A．债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
B．债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
C．债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
D．债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
E．债务人以交易性金融资产偿还债务的，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益

 

正确答案:BCD　解题思路：选项A，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益；选项E，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益。
 
15．2008年6月1日。甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用增发的自身的普通股偿还债务。普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(     )。
A．债务重组日为2008年6月1日
B．甲公司计入股本的金额为500万元
C．甲公司计入"资本公积-股本溢价"的金额为700万元
D．甲公司计入营业外收入的金额为300万元
E．乙公司长期股权投资的入账价值为1080万元

 

正确答案:BD　解题思路：选项A，债务重组日为2008年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)；选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，甲公司计入"资本公积-股本溢价"的金额为400万元；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，乙公司长期股权投资的入账价值为900万元。
 
16．关于附或有条件的债务重组，下列表述正确的有(     )。
A．债务人应当按最佳估计数将或有应付金额确认为预计负债
B．重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入
C．债务人确认的或有应付金额与债权人确认的或有应收金额相等
D．债权人应当按最佳估计数确认或有应收金额
E．或有应收金额属于或有资产

 

正确答案:BE　解题思路：选项A不正确，只有在或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件时才可以确认为预计负债；选项C和选项D不正确，债权人不应当确认或有应收金额。
 
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
17．甲公司于2008年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为1200000元，乙公司于2008年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司至2008年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一项可供出售金融资产和一批产品偿还债务，乙公司该股票的账面价值为400000元，其中初始投资成本300000元，公允价值变动100000元，债务重组时公允价值为560000元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理，增值税由甲公司另行支付。假定甲公司为该项应收债权提取了240000元坏账准备。两公司已于2009年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。
要求：
(1)根据上述事项做出甲公司的会计处理。
(2)根据上述事项做出乙公司的会计处理。
 

 

正确答案:
(1)甲公司(债权人)的账务处理：
借：交易性金融资产          560000
原材料          450000
应交税费—应交增值税(进项税额)         76500
坏账准备         240000
贷：应收票据      1200000
资产减值损失         50000
银行存款         76500
(2)乙公司(债务人)的账务处理：
借：应付票据       1200000
银行存款            76500
资本公积—其他资本公积         100000
贷：主营业务收入      450000
应交税费—应交增值税(销项税额)         76500
可供出售金融资产—成本       300000
—公允价值变动          100000
投资收益         260000
营业外收入—债务重组利得         190000
借：主营业务成本           400000
贷：库存商品           400000
 
18．东大公司为上市公司，于2007年1月1日销售给正保公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17％。双方约定3个月付款。正保公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日东大公司仍未收到款项，东大公司未对该应收账款计提坏账准备。2007年12月31日正保公司与东大公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)正保公司以现金偿还债务100万元。
(2)正保公司以设备两台抵偿部分债务，两台设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2007年12月31日运抵东大公司，东大公司未取得增值税专用发票。
(3)正保公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17％。正保公司未对A、B两种产品计提存货跌价准备。产品已于2007年12月31日运抵东大公司，东大公司向正保公司支付增值税，协议规定可直接抵减正保公司偿还的现金。
(4)将上述债务中的600万元转为正保公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。正保公司已于2007年12月31日办妥相关手续。
(5)东大公司同意免除正保公司剩余债务的20％并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果正保公司从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5％。如果正保公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4％计算利息。正保公司2008年实现利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。正保公司于每年末支付利息。假定该事项满足或有事项确认负债的条件。
要求：
(1)计算东大公司重组后债权的入账价值。
(2)计算正保公司重组后债务的入账价值。
(3)分别编制东大公司和正保公司债务重组的有关会计分录。
 

 

正确答案:
(1)东大公司重组后债权的入账价值
=(2340-100-280-200-100-600)×(1-20％)
=848(万元)
(2)正保公司重组后债务的入账价值
=(2340-100-280-200-100-600)×(1-20％)
=848(万元)
预计负债=848×(5％-4％)×2=16．96(万元)
(3)东大公司(债权人)有关分录如下：
重组时：
借：银行存款      49(100-51)
固定资产             280
库存商品—A                  200
—B          　　　 100
应交税费—应交增值税(进项税额)        51
长期股权投资—正保公司              600
应收账款—债务重组           848
营业外支出—债务重组损失        212
贷：应收账款      2340
第一年收取利息时：
借：银行存款          42．4
贷：财务费用         42．4(848×5％)
第二年收回款项时：
借：银行存款           881．92
贷：应收账款—债务重组         848
财务费用           33．92(848×4％)
正保公司(债务人)有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧          100
固定资产减值准备         10
固定资产清理         240
贷：固定资产          350
借：应付账款        2340
贷：银行存款          49(100-51)
主营业务收入        300
应交税费—应交增值税(销项税额)         51
固定资产清理         240
股本           200
资本公积—股本溢价         400
应付账款—债务重组        848
预计负债           16．96
营业外收入—处置固定资产利得        40
营业外收入—债务重组利得                 195．04
借：主营业务成本              230
贷：库存商品—A      150
—B         80
第一年支付利息时：
借：财务费用              33．92(848×4％)
预计负债          8．48(848×1％)
贷：银行存款             42．4
第二年支付款项时：
借：应付账款—债务重组        848
财务费用                 33．92
预计负债           8．48
贷：银行存款             881．92
营业外收入—债务重组利得         8．48
 
19．东方公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，该公司适用的增值税税率为17％，销售价格中不含增值税。东方公司于2007年1月1日购买丙公司(股份有限公司)的商品一批，购买价格为5000万元，增值税进项税额为850万元，双方约定货款三个月后支付。到期日东方公司未能偿还欠款，丙公司计提了50万元的坏账准备。2007年12月5日东方公司与丙公司协商，以其存货中的其他商品一批抵偿应付丙公司的货款3500万元，免除350万元的债务，其余的款项于2008年12月31日支付，并于2007年12月20日与丙公司签订了协议。东方公司用以抵偿债务的商品的账面余额为2600万元，该批商品已提的存货跌价准备为200万元，计税价格为2800万元，计税价格等于公允价值。东方公司与丙公司已于2008年4月20日办理了与商品所有权有关的转让手续，丙公司收到的商品作为库存商品。2008年12月31日，东方公司支付所欠丙公司的款项。
要求：
(1)根据上述资料，编制东方公司与债务重组相关的会计分录。
(2)根据上述资料，编制丙公司与债务重组相关的会计分录。
 

 

正确答案:
(1)东方公司(债务人)的会计处理：
2008年4月20日：
借：应付账款          5850
贷：主营业务收入      2800
应交税费—应交增值税(销项税额)         476
应付账款—债务重组             2000
营业外收入—债务重组利得          574
借：主营业务成本             2400
存货跌价准备         200
贷：库存商品         2600
2008年12月31日：
借：应付账款—债务重组        2000
贷：银行存款        2000
(2)丙公司(债权人)的会计处理：
2008年4月20日：
借：应收账款—债务重组        2000
库存商品            2800
应交税费—应交增值税(进项税额)         476
坏账准备          50
营业外支出—债务重组损失        524
贷：应收账款          5850
2008年12月31日：
借：银行存款         2000
贷：应收账款—债务重          2000
 
五、计算分析题（每题6分，要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
20．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2010年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务晕组。2010年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关债务重组的会计处理如下：
借：库存商品115
应交税费－应交增值税(进项税额)17
坏账准备20
贷：应收账款150
银行存款2
(2)2010年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2010年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款－债务重组100
其他应收款50
坏账准备60
贷：应收账款200
资产减值损失10
(3)2010年4月25日，甲公司与丁公司签订债权重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20％的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大的影响。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丁公司20％股权的公允价值为1800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为100万元、公允价值为160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2010年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2010年5月至12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。
2010年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1750万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资1700
坏账准备800
贷：应收账款2500
借：投资收益20
贷：长期股权投资－损益调整20
要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
 

 

正确答案:
事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。
更正分录如下：
借：营业外支13
贷：库存商品13
事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由：或有应收金额不能确认为资产。
更正分录如下：
借：营业外支出－债务重组损失40
资产减值损失10
贷：其他应收款50
事项(3)甲公司会计处理不正确。
理由：长期股权投资应按完全权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响等因素。
长期股权投资初始投资成本为]800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20％)，应调整长期股权投资和营业外收入。
甲公司2010年应确认的投资损失=[100+(160－100)÷5×8／12]×20％=21．6(7／元)。
更正分录如下：
借：长期股权投资－成本100(1800－1700)
贷：资产减值损失100
借：长期股权投资－成本200
贷：营业外收入200
借：投资收益1．6(21．6－20)
贷：长期股权投资－损益调整1．6
调整后长期股权投资账面余额=1800+200－21．6=1978．4(万元)，2010年12月31日，长期股权投资可收回金额为1750万元，故应计提减值准备的金额为228．40万元(1978．4－1750)。
会计分录如下：
借：资产减值损失228．4(1978．4－1750)
贷：长期股权投资减值准备228．4
 
21．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，不考虑增值税以外的其他相关税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：
(1)2009年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税税额为34万元，款项以银行存款支付。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费6万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
(2)2009年12月31日，甲设备的可收回金额为120万元，此时预计设备尚可使用年限为4年，折旧方法和残值均未发生变化。
(3)2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为100万元，新东方公司开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为17万元，支付清理费用1万元；换入原材料的发票上注明的材料价款为90万元，增值税税额为15．3万元，新东方公司收到补价11．7万元。
(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为83万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
(5)按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款120万元(含增值税税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为80万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过100万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过100万元。
北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；将接受的A材料作为原材料核算。
(6)2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。
(7)新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为110万元，按规定向北方公司支付10万元现金。
(8)假定确定或有应付金额时不考虑货币时间价值。
要求：
(1)编制新东方公司购买甲设备、甲设备和A材料计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。
(2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。
 

 

正确答案:
(1)新东方公司
①2009年3月10日
借：固定资产206
应交税费－应交增值税(进项税额)34
贷：银行存款240
②2009年12月31日
2009年12月31日，设备的账面净值=206－206÷5×9／12=175．1(万元)
甲设备应计提减值准备=175．1－120=55．1(万元)
借：资产减值损失55．1
贷：固定资产减值准备55．1
③2010年4月20日
2010年4月20日设备的账面价值=120－120÷4×4／12=110(万元)借：固定资产清110
累计折旧40．9(206÷5×9／124－120÷4×4／12)
固定资产减值准备55．1
贷：固定资产206
借：固定资产清理1
贷：银行存款1
借：原材料90
应交税费－应交增值税(进项税额)15．3
银行存款11．7
贷：固定资产清100
应交税费－应交增值税(销项税额)17
借：营业外支出11
贷：固定资产清11
④2010年6月30日
新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=90－(83－3)=10(万元)
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
⑤2010年7月6日
借：应付账款120
贷：其他业务收入80
应交税费－应交增值税(销项税额)13．6
预计负债10
营业外收入－债务币组利得16．4
借：其他业务成本80
存货跌价准备10
贷：原材料90
⑥2010年12月10日，支付10万元现金时
借：预计负债10
贷：银行存款10
(2)北方公司
①2010年7月6日
借：原材料80
应交税费－应交增值税(进项税额)13.6
坏账准备20
营业外支出－债务重组损失6．4
贷：应收账款120
②2010年12月10日
借：银行存款10
贷：营业外收入10
 
22．北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17％的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2010年和2011年北方公司发生如下经济业务：
(1)2010年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2010年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2010年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。
(3)2010年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款100万元；
②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，其在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为340万元（取得时成本为300万元，公允价值变动40万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。
（4）2010年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60％用于产品生产，结存40％，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。
（5）2011年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税税额为69.7万元，南方公司专利的公允价值为479．7万元。要求：
(1)确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。
(2)判断2010年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值推备的会计分录。
(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
(4)编制北方公司2010年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
(5)编制2011年3月20日北方公司资产置换的会计分录。
 

 

正确答案:
(1)债务重组日：2010年3月2日。
债务重组日的会计分录：
借：原材料1000
应交税费－应交增值税(进项税额)170
坏账准备100
营业外支出－债务重组损失230
贷：应收账款1500
(2)A产成品的可变现净值=1220－10=1210(万元)，A产成品的成本为1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值=1220－270－10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000－940=60(万元)。
借：资产减值损失60
贷：存货跌价准备60
(3)
借：应付账款600
贷：银行存款100
可供出售金融资产－成本300
－公允价值变动40
投资收益60
营业外收入－债务重组利得100
借：资本公积－其他资本公积40
贷：投资收益40
(4)2010年12月31日，原材料的成本=1000×40％=400(万元)，可变现净值=410－2=408(万元)，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。
借：存货跌价准备60
贷：资产减值损失60
(5)2011年3月20日北方公司资产置换的会计分录：
借：无形资产479．7
贷：其他业务收入410
应交税费－应交增值税(销项税额)69．7
借：其他业务成本400
贷：原材料400