2012年注册会计师考试会计章节练习:借款费用

发布时间:2012-05-23 共1页

借款费用
一、单项选择题(每题1分,每题只有一个正确答案)
1.计算借款费用的资本化金额时,应当考虑资产支出的是(     )。



 
正确答案:D 解题思路:选项D,一般借款的利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率,需要考虑资产支出。
 
2.华宇公司为建造一项固定资产于2008年1月1日发行5年期债券,面值为20000万元,票面年利率为6%,发行价格为20800万元,每年年末支付利息,到期还本,假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2008年1月1日开始,年末尚未完工。该建造工程2008年度发生的资产支出为:1月1日支出4800万元,3月1日至6月30日,因发生施工安全事故停工,7月1日重新开工。开工当日支出6000万元,12月1日支出6000万元。按照实际利率确认利息费用,假定实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资,短期投资月收益率为0.3%。该公司2008年全年发生的借款费用应予资本化的金额为(     )。



 
正确答案:C 解题思路:资本化金额=20800×5%×8/12-(16000×0.3%×2+10000×0.3%×5+4000×0.3%×1)=435.33(万元)。
 
3.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算,假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率,按月结算汇兑损益。2008年1月1日,该公司从中国银行贷款400万美元用于生产扩建,年利率为6%,每季末计提利息,当日市场汇率为1美元=6.21元人民币,3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币,6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币,6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工,并于当日支付工程物资款100万美元,根据以上资料,可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化(     )万元人民币。



 
正确答案:A 解题思路:第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.27)=12.3(万元)其中,6×(6.29-6.26)表示第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额,6×(6.29-6.27)表示第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。
 
4.甲公司于2009年1月1日起动工兴建一座厂房,占用两笔一般借款,一笔是2008年12月31日发行的面值总额为1000万元,期限为5年的债券,该债券票面利率为6%,每年年初付息、到期一次还本,发行价格总额为1043.27万元,利息调整采用实际利率法摊销,实际利率为5%。又于2009年5月1日借入600万元,借款利率为3%。甲公司2009年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为(     )。



 
正确答案:C 解题思路:由于有两笔一般借款,资本化率应采用加权平均资本化率。甲公司2009年度的资本化率=(1043.27×5%+600×3%×8/12)/(1043.27+600×8/12)=4.45%。
 
5.A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元的专门借款,借款期限为2年,年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%,2010年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元的工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为(    )万元。



 
正确答案:D 解题思路:由于工程于2010年8月1日至11月30日发生非正常停工,这样能够资本化的期间为2个月。2010年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×30%×2/12=15(万元)。
 
二、不定项选择题:每题给四个选项,选项中有一个或一个以上(包括四个)答案是正确的,应试人员应将正确的选项选择出来,多选、少选或不选均不得分。
(6-9题共用题干)
长江公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼,工程于2011年9月30日完工,达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下:(1)2010年4月1日,支出3000万元(2)2010年6月1日,支出1000万元(3)2010年7月1日,支出3000万元(4)2011年1月1日,支出4000万元(5)2011年4月1日,支出2000万元(6)2011年7月1日,支出1000万元。长江公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款6000万元,借款期限为3年,年利率为6%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款:(1)从A银行取得长期借款4000万元,期限为2009年12月1日至2012年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。(2)发行公司债券2亿元,发行日为2009年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.25%,并收到款项存入银行。假定全年按360天计算。因原料供应不及时,工程项目于2010年8月1日~11月30日发生中断。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至(4)题。
6.借款费用开始资本化的时点是(    )。



7.一般借款平均资本化率为(    )。



8.2010年借款利息资本化金额为(    )万元。



9.2011年借款费用计入当期损益的金额为(    )万元。



 
正确答案:6.B;7.C;8.D;9.D 解题思路:7.至2010年4月1日,借款费用开始资本化的三个条件均已满足。8.一般借款平均资本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%。9.2010年々门借款利息资本化金额=6000×6%×5/12-3000×0.25%×2-2000×0.25%×1=130(万元);2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×2/12=166.67(万元),2010年一般借款利息资本化金额=166.67×7.67%:12.78(万元)。2010年利息资本化金额=130+12.78=142.78(万元)。10.2011年专门借款不能够资本化的期间为10月1日~12月31日,共3个月,2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=6000×6%×3/12=90(万元);2011年占用一般借款的资产支出加权平均数=(1000+4000)×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000(万元),2011年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5(万元),2011年一般借款利息应计入当期损益的金额=(4000×6%+20000×8%)-383.5=1456.5(万元)。2011年应计入当期损益的金额=90+1456.5=1546.5(万元)。
 
(10-11题共用题干)
北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一栋办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用岀包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金2000万元,借款期限为2年,票面年利率为6%,每年1月1日支付上年的利息,到期时归还本金和最后一次利息,实际收到款项1992.69万元,实际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间发生专门借款的利息收入为10万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷,该工程项目于2010年4月30日至2010年8月31日发生中断。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。
10.2010年应予资本化的利息为(    )万元。



11.2011年应计入财务费用的利息为(    )万元。



 
正确答案:10.B;11.D 解题思路:5.2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18(万元)。2010年4月30日至2010年8月31日应暂停借款费用的资本化。2010年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18(万元)。2010年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36(万元)。6.2010年1月1日"长期借款-利息调整"的发生额=2000-1992.69=7.31(万元),2010年摊销=1992.69×6.2%-2000×6%=3.55(万元),2011年应摊销的金额=7.31-3.55=3.76(万元)。2011年应确认的利息费用=2000×6%+3.76=123.76(万元),其中应计入在建工程的金额=123.76×6/12=61.88(万元),应计入财务费用的金额=123.76×6/12=61.88(万元)。
 
三、多项选择题(每题1分,每题均有多个正确答案,每题所有答案选择正确的得1分;不答、错答、漏答均不得分)
12.下列事项中,可以计入"财务费用"科目的有(     )。




 
正确答案:ABC 解题思路:选项D所发生的借款费用应予以资本化;选项E应计入管理费用或固定资产成本。
 
13.在我国会计实务中,下列借款费用不应资本化的有(     )。




 
正确答案:DE 解题思路:选项D、E均应费用化计入当期损益。
 
14.某公司于2009年1月5日起动工兴建厂房,建造过程中发生的下列支出或费用中,属于规定的资产支出的有(     )。




 
正确答案:ADE 解题思路:选项B,并未发生资产支出;选项C应计入当期管理费用。
 
15.关于借款费用,以下表述正确的有(     )。




 
正确答案:BCD 解题思路:选项A,只有工程发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月,才应当暂停借款费用资本化;选项E,专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入工程成本,两种情况的计算与资产支出无关。
 
16.按照借款费用准则规定,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,其资本化金额的计算处理方法正确的有(     )。




 
正确答案:BCD 解题思路:选项A,占用了一般借款的,应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额;选项E,出于简化核算的考虑,借款费用准则规定,除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益。
 
四、计算及会计处理题(每小题10分。需要计算的,应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,有小数的保留两位小数,两位小数后四舍五入)
17.海昌外商投资企业以人民币为记账本位币,其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。海昌企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。
(1)2009年1月1日为建造一座厂房,向银行借入5年期借款2700万美元,年利率为8%,每年年末支付利息。
(2)21009年2月1日取得一般人民币借款2000万元,3年期,年利率为6%,每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民币借款6000万元,5年期,年利率为5%,每年年末支付利息。
(3)该厂房于2009年1月1日开始动工,计划到2010年1月31日完工。1月至2月发生支出情况如下:
①1月1日支付工程进度款1700万美元,交易发生日的即期汇率为6.80;
②2月1日支付工程进度款1000万美元,交易发生日的即期汇率为6.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
(4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款利率为3%,各季度末均可收到存款利息收入。
(5)各月末汇率为:1月31日即期汇率为6.85;2月28日即期汇率为6.95。
要求:计算1、2月有关专门借款利息费用的资本化金额并编制相关会计分录。(假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额)
 
正确答案:
1月份的相关处理:
2009年1月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
①外币专门借款利息资本化金额:
专门借款利息资本化金额
=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12
=18-2.5=15.5(万美元)
折合人民币=15.5×6.85=106.20(万元)
应付利息=2700×8%÷12=18(万美元)
折合人民币=18×6.85=123.3(万元)
②汇兑差额及资本化金额:
汇兑差额
=2700×(6.85-6.80)+18×(6.85-6.85)
=135(万元)
③会计分录:
借:在建工程        241.20(106.2+135)
应收利息             17.10(2.5×6.85)
贷:长期借款—美元户               135
应付利息—美元户             123.30(18×6.85)
2月的相关处理:
2009年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额
①外币借款利息及资本化金额:
公司为建造厂房的支出总额2700万美元(1700+1000)和人民币4000万元,超过了专门借款总额2700万美元,占用了人民币一般借款4000万元。
专门借款利息资本化金额
=2700×8%×1/12=18(万美元)
折合人民币=18×6.95=125.10(万元)
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权
平均数=4000×30/30=4000(万元)
一般借款资本化率
=(2000×6%÷12+6000×5%÷12)/(2000+6000)
=0.4375%
一般借款利息费用资本化金额
=4000×0.4375%=17.5(万元)
一般借款实际利息费用
=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(万元)
一般借款利息费用化金额
=35-17.5=17.5(万元)
②汇兑差额及资本化金额:
汇兑差额
=2700×(6.95-6.85)+18×(6.95-6.85)+18×(6.95-6.95)
=270+1.8=271.80(万元)
③会计分录:
借:在建工程          414.4(125.10+17.5+271.80)
财务费用             17.5
贷:应付利息—美元户          126.90(125.10+1.8)
长期借款—美元户          270
应付利息           35
 
18.2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下:
(1)2007年1月1日开始建造一生产车间,预计2009年12月31日建造完工。
(2)2007年1月1日取得专门借款,本金为30000万元,年利率为9%,3年期,每年年末付息、到期还本。
(3)另外有两笔一般借款:2006年11月1日取得一般借款,本金为18600万元,年利率为6%,3年期,每年年末付息、到期还本;2006年12月1日取得一般借款,本金为15000万元,年利率为8%,5年期,每年年末付息,到期还本。
(4)2007年支出如下:
①1月1日,支付购买工程物资价款和增值税共18000万元:
②2月1日,支付建造人员职工薪酬3150万元;
③8月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间,该产品的成本为18000万元,其中材料成本15000万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为2550万元,该产品计税价格为30000万元,增值税税率17%;
④3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品交纳增值税2550万元;假定公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按30天计算,假定全年按360天计算。闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资,假定短期投资年收益率为6%,于每个月末收取。
要求:计算甲公司1、2、3月份的利息资本化金额和费用化金额,并做出相关的账务处理(计算结果保留两位小数)。
 
正确答案:
[CK159_271.gif]
(1)1月
①专门借款:
应付利息=30000×9%÷12=225(万元)
短期投资收益=12000×6%÷12=60(万元)
应予资本化的金额=225-60=165(万元)
②一般借款:
费用化金额
=18600×6%÷12+15000×8%÷12
=193(万元)
③会计分录
借:在建工程          165
银行存款(或应收利息)           60
财务费用             193
贷:应付利息418           (225+193)
(2)2月
①专门借款:
应付利息=30000×9%÷12=225(万元)
短期投资收益=8850×6%÷12=44.25(万元)
应予资本化的金额=225-44.25=180.75(万元)
②一般借款:
费用化金额
=18600×6%÷12+15000×8%÷12
=193(万元)
③会计分录
借:在建工程             180.75
银行存款(或应收利息)        44.25
财务费用              193
贷:应付利息          418
(3)3月
①专门借款:
应付利息=30000×9%÷12=225(万元)
资本化金额=30000×9%÷12:225(万元)
②一般借款:
累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数:
=11700×30/30+2550×0/30=11700(万元)
一般借款应予资本化的资本化率
=(18600×6%+15000×8%)/18600+15000
=6.89%
一般借款应予资本化的金额
=11700×6.89%÷12=67.18(万元)
应付利息
=18600×6%÷12+15000×8%÷12
=193(万元)
费用化金额=193-67.18=125.82(万元)
③合计:
资本化金额=225+67.18=292.18(万元)
费用化金额=125.8(万元)
借:在建工程           292.18
财务费用          125.82
贷:应付利息          418
 
19.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:
(1)2007年1月1日向银行借入专门借款5000万元,期限为3年,年利率为12%,每年1月1日付息。
(2)除专门借款外,公司另有两笔一般借款,一笔为2006年12月1日借入的长期借款4000万元,期限为5年,年利率为10%,每年12月1日付息;另一笔为2007年1月1日借入的长期借款6000万元,期限为5年,年利率为5%,每年12月31日付息。
(3)由于审批、办手续等原因,厂房于2007年4月1日才开始动工兴建,当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下:
2007年6月1日:1000万元;
2007年7月1日:3200万元;
2008年1月1日:2400万元;
2008年4月1日:1200万元;
2008年7月1日:3600万元。
工程于2008年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中,由于施工质量问题工程于2007年9月1日~12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%,全年按照360天计算,每月按照30天计算。根据上述资料,
要求:
(1)计算2007年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录;
(2)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)
 
正确答案:
(1)计算2007年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录:
尽管专门借款于2007年1月1日借入,但是厂房建设于4月1日方才开工。因此,借款利息费用只能从4月1日起开始资本化(符合开始资本化的条件),计入在建工程成本。同时,由于厂房建设在2007年9月1日~12月31日期间发生非正常中断4个月,该期间发生的利息费用应当暂停资本化,计入当期损益。
①计算2007年专门借款应予资本化的利息金额2007年专门借款发生的利息金额
=5000×12%=600(万元)
2007年1~3月和9~12月专门借款发生的利息费用=5000×12%×210/360=350(万元)
2007年专门借款存入银行取得的利息收入
=5000×0.5%×3+3000×0.5%×2+2000×
0.5%×1
=115(万元)
其中,在资本化期间内取得的利息收入
=3000×0.5%×2+2000×0.5%×1
=40(万元)
2007年应予资本化的专门借款利息金额
=600-350-40=210(万元)
2007年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)
=350-(115-40)=275(万元)
②计算2007年一般借款应予资本化的利息金额在2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1200×60/360=200(万元)
2007年一般借款发生的利息金额
=4000×10%+6000×5%=700(万元)
一般借款的资本化率
=700÷10000×100%=7%
2007年一般借款应予资本化的利息金额
=200×7%=14(万元)
2007年应当计入当期损益的一般借款利息金额
=700-14=686(万元)
③计算2007年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2007年应予资本化的借款利息金额
=210+14=224(万元)
2007年应当计入当期损益的借款利息金额
=275+686=961(万元)
④2007年有关会计分录:
借:在建工程          224
财务费用          961
应收利息(或银行存款)          115
贷:应付利息       1300
(2)计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理:
①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额2008年应予资本化的专门借款利息金额
=5000×12%×270/360=450(万元)
2008年应当计入当期损益的专门借款利息金额
=600-450=150(万元)
②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额2008年占用一般借款资金的资产支出加权平均数
=1200×270/360+2400×270/360+1200×180/360+3600×90/360
=4200(万元)
2008年一般借款应予资本化的利息金额
=4200×7%=294(万元)
2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额
=700-294=406(万元)
③计算2008年应予资本化和应计入当期损益的利息金额2008年应予资本化的借款利息金额
=450+294=744(万元)
2008年应计入当期损益的借款利息金额
=150+406=556(万元)
④2008年有关会计分录:
借:在建工程         744
财务费用         556
贷:应付利息           1300
 
五、计算分析题(每题6分,要求列出计算步骤,除非特别指定,每步骤运算得数精确到小数点后两位)
20.长江公司于2011年1月1日动工兴建一办公楼,工程于2012年9月30日完工,达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下:(1)2011年4月1日,支出2000万元
(2)2011年6月1日,支出1000万元
(3)2011年7月1日,支出3000万元
(4)2012年1月1日,支出2400万元
(5)2012年4月1日,支出1200万元
(6)2012年7月1日,支出800万元
长江公司为建造办公楼于2011年1月1日专门借款4800万元,借款期限为3年,年利率为4%,按年于年末支付利息。除此之外,无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。
办公楼的建造还占用一笔一般借款:
长江公司发行面值总额为20000万元的公司债券,发行日为2010年1月1日,期限为5年,票面年利率为5%,按年于年末支付利息。债券发行收款为20952.84万元,另支付发行费用62.86万元,债券实际年利率为4%。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.25%,并将收到款项存入银行。假定全年按360天计。因原料供应不及时,工程项目于2011年8月1日~12月31日发生中断。
假定:
(1)长江公司按年计提利息。
(2)不考虑其他因素。
要求:
(1)编制长江公司2010年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。
(2)计算长江公司2011年和2012年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(3)计算长江公司2011年和2012年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(4)计算长江公司2011年和2012年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
(5)编制长江公司2011年和2012年与利息资本化金额有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
 
正确答案:
(1)
①2010年1月1日
借:银行存款20952.84
贷:应付债券-面值20000
-利息调整952.84
借:应付债券-利息调整62.86
贷:银行存款62.86
②2010年12月31日
2010年1月1日债券的摊余成本=20000+952.84-62.86=20889.98(万元)。
借:财务费用835.60(20889.98×4%)
应付债券-利息调整164.40
贷:银行存款1000(20000×5%)
(2)
①2011年:
2011年专门借款能够资本化的期间为4月1日~7月31日,共4个月。
2011年专门借款利息资本化金额=4800×4%×4/12-2800×0.25%×2-1800×0.25%×1=45.5(万元)。
2011年专门借款不能够资本化的期间为1月1日~3月31日和8月1日~12月31日,共8个月。
2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×8/12-4800×0.25%×3=92(万元)。
2011年专门借款利息收入=4800×0.25%×3+2800×0.25%×2+1800×0.25%×1=54.5(万元)。
②2012年:
2012年专门借款能够资本化的期间为1月1日~9月30日,共9个月。
2012年专门借款利息资本化金额=4800×4%×9/12=144(万元)。
2012年专门借款不能够资本化的期间为10月1日~12月31日,共3个月。
2012年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×3/12=48(万元)。
(3)
①2011年:
2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1200×1/12=100(万元)。
2011年一般借款利息资本化金额=100×4%=4(万元)。
2011年1月1日债券摊余成本=20889.98+835.60-1000=20725.58(万元)。
2011年债券利息费用=20725.58×4%=829.02(万元)。
2011年一般借款利息应计入当期损益的金额=829.02-4=825.02(万元)。
②2012年:
2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1200+2400)×9/12+1200×6/12+800×3/12=3500(万元)。
2012年一般借款利息资本化金额=3500×4%=140(万元)。
2012年1月1日债券摊余成本=20725.58+829.02-1000=20554.6(万元)。
2012年债券利息费用=20554.6×4%=822.18(万元)。
2012年一般借款利息应计入当期损益的金额=822.18-140=682.18(万元)。
(4)
2011年利息资本化金额=45.5+4=49.5(万元)。
2011年应计入当期损益的金额=92+825.02=917.02(万元)。
2012年利息资本化金额=144+140=284(万元)。
2012年应计入当期损益的金额=48+682.18=730.18(万元)。
(5)
2011年:
借:在建工程49.5
财务费用917.02
银行存款54.5
应付债券-利息调整170.98
贷:应付利息1192(4800×4%+20000×5%)
借:应付利息1192
贷:银行存款1192
2012年:
借:在建工程284
财务费用730.18
应付债券-利息调整177.82
贷:应付利息1192(4800×4%+20000×5%)
借:应付利息1192
贷:银行存款1192
 
21.甲股份有限公司(本题下称甲公司)外币业务采用当日市场汇率进行折算,按季核算汇兑损益。2010年3月31日有关外币账户余额如下:

长期借款1000万欧元,系2009年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为24个月,年利率为6%,按季计提利息,每年1号和7月支付半年的利息,假定不考虑借款手续费:至2010年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款600万欧元,预计将于2010年12月完工。
2010年4月至6月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费):
(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款100万欧元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1欧元=8.24元人民币。
(2)4月20日,将50万欧元兑换为人民币,当日银行欧元买入价为1欧元=8.20元人民币,卖出价为1欧元=8.30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.25元人民币。
(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万欧元。当日市场汇率为1欧元=8.25元人民币。
(4)5月15日,收到第1季度发生的应收账款100万欧元。当日市场汇率为1欧元=8.27元人民币。
(5)6月30日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过"应付利息"科目核算。当日市场汇率为1欧元=8.27元人民币。(6)第2季度剩余专门借款存放在银行产生的利息收入为0.5万欧元,已存入银行。
要求:
(1)编制2010年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算2010年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
 
正确答案:
(1)编制2010年第二季度外币业务的会计分录:
①4月1日
借:在建工程824
贷:银行存款-欧元户824
②4月20日
借:银行存款-人民币户410(50×8.2)
财务费用2.5
贷:银行存款-欧元户412.5
③5月1日
借:在建工程990
贷:银行存款-欧元户990
④5月15日
借:银行存款-欧元户827
贷:应收账款826
财务费用1
⑤6月30日
第2季度利息=1000×6%×3/12×8.27=124.05(万元),应计入在建工程部分=124.05-0.5×8.27=119.915(万元人民币)。
借:银行存款-欧元户4.135
在建工程119.915
贷:应付利息-欧元户124.05
(2)计算2010年第二季度计入在建工程和当期收益的汇兑净损益:
①计入在建工程的汇兑损益
长期借款:1000×(8.27-8.26)=10(万元人民币,贷方);
应付利息:15×(8.27-8.26)+15×(8.27-8.27)=0.15(万元人民币,贷方);
计入在建工程的汇兑净损失=10+0.15=10.15(万元人民币)。
②计入当期损益的汇兑损益
银行存款账户产生的汇兑损益=(400-100-50-120+100+0.5)×8.27-(400×8.26-100×8.24-50×8.25-120×8.25+100×8.27+
0.5×8.27)=-2.4(万元人民币)
银行存款账户产生的汇兑损失为2.4万元人民币
应收账款账户产生的汇兑损益=(300-100)×8.27-(300×8.26-100×8.26)=2(万元人民币)
应收账款账户产生的汇兑收益为2万元人民币
计入当期损益的汇兑净损失=2.5-1+2.4-2=1.9(万元人民币)
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录:
借:在建工程10.15
应收账款2
财务费用0.4
贷:银行存款2.4
长期借款10
应付利息0.15
 
六、综合题
22.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房,于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。
(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元;
4月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款200万元;
7月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款200万元;
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。
上述专门借款2010年取得的收入为20万元(存入银行)。(2)2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
11月10日,甲公司发生财务困难,预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。11月20日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①甲公司用一批商品抵偿部分债务,该批商品公允价值200万元,成本为120万元,抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为
34万元。
②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元),每股市价为3.83元。(3)2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下:
12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下:
①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元,已为库存商品计提了20万元的跌价准备,公允价值为300万元,增值税税额为51万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元,应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10一年,预计净残值为40万元。
②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元,甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产,并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。
③甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1500万元。要求:
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
(2)编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
(3)计算甲公司在2011年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5)计算甲公司在2012年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。
(6)计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值,并编制甲公司有关会计分录。
(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
 
正确答案:
(1)
①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点:
由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为2010年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额:
利息资本化金额:1000×6%-20=40(万元)。
(2)
借:银行存款20
在建工程-厂房40
贷:长期借款60(1000×6%)
(3)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6%×2=1120(万元)。
(4)
借:长期借款1120
贷:主营业务收入200
应交税费-应交增值税(销项税额)34
股本200
资本公积-股本溢价566(200×3.83-200)
营业外收入-债务重组利得120
借:主营业成本120
贷:库存商品120
(5)新建厂房原价=900+40=940(万元);
至2012年12月1日厂房的累计折旧额=(940-40)/10×2=180(万元);
厂房的账面价值=940-180=760(万元)。
(6)
①计算确定换入资产的入账价值:
甲公司换入商品房的入账价值=3004.51+49+1000=1400(万元)。
②账务处理:
借:固定资产清理760
累计折旧180
贷:固定资产940
借:固定资产清理50
贷:应交税费-应交营业税50
借:投资性房地产-成本1400
贷:固定资产清理1000
主营业务收入300
应交税费-应交增值税(销项税额)51
银行存款49
借:主营业务成本290
存货跌价准备20
贷:库存商品310
借:固定资产清理190
贷:营业外收入190
(7)
借:投资性房地产-公允价值变动100
贷:公允价值变动损益100

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