审计报告
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．注册会计师通过签署审计报告履行审计责任。以下对审计报告作用的判断不恰当的是( )。
A．由于注册会计师对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用
B．注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度
C．通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求
D．审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用
正确答案:D 解题思路：选项D不恰当。注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，从而提高提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低各利害关系人的投资风险。
2．如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师G在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。
A．相关事项的错报金额和性质强弱
B．前任确定的财务报表重要性水平
C．相关事项是否影响本期财务报表
D．后任所出具报告的具体意见类型
正确答案:C 解题思路：选项C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。
3．审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。以下对审计报告的特征的理解中，不恰当的是( )。
A．注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告
B．注册会计师应当以书面形式出具审计报告
C．注册会计师在合理保证财务报表不存在重大错报的情况下才能出具审计报告
D．注册会计师通过签署审计报告履行审计责任
正确答案:C 解题思路：选项C不恰当。如果注册会计师在审计过程中审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据时应当出具无法表示意见的审计报告，此时并不表明注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报。
4．当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( )的影响程度。
A．审计报告
B．财务报表
C．审计意见
D．财务信息
正确答案:B 解题思路：选项B恰当。审计报告说明段的本质是说明对意见段的影响，意见段是对财务报表发表审计意见，因此应当指出其对财务报表的影响。
5．注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素中，不恰当的是( )。
A．财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
B．管理层是否作出精确的会计估计
C．财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
D．财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
正确答案:B 解题思路：选项B不恰当。管理层作出的会计估计无法精确，只能做到合理的估计。注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：(1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；(3)管理层作出的会计估计是否合理；(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；(6)财务报表使用的术语是否适当。
二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
6．下列属于管理层对财务报表责任的有( )。
A．选择和运用恰当的会计政策
B．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
C．做出合理的会计估计
D．在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
正确答案:ABC 解题思路：选项D属于注册会计师的责任。
7．如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当( )。
A．与治理层讨论未披露信息的情况
B．在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质
C．如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止
D．在意见段后增加其他事项段说明未披露信息相关的重大错报
正确答案:ABC 解题思路：选项D不恰当。注册会计师如果发现财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当采取一下措：(1)与治理层讨论未披露信息的情况；(2)在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质；(3)如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含未披露信息的披露，除非法律法规禁止。
8．在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下( )内容。
A．注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C．注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础
D．注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见
正确答案:ABC 解题思路：选项D不恰当。注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
9．注册会计师对上市公司年度财务报表出具的审计报告中，注册会计师的责任段应当包含的内容有( )。
A．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C．合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制
D．合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础
正确答案:ABD 解题思路：选项C是财务报表审计的目的。注册会计师的责任段应当包含的内容有：(1)注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；(2)注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；(3)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；(4)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
10．下列注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑中，恰当的有( )。
A．如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见
B．在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾
C．对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许
D．对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的
正确答案:ABD 解题思路：选项C不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；(2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。
三、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
11．上期导致非无保留意见的事项已经解决，并在本期财务报表中得到恰当处理，那么注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告在任何情况下都不再提及该事项。
A．对
B．错
正确答案:B 解题思路：通常是不再提及该事项，但是例外情况是，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。
12．在发生重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中做了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
A．对
B．错
正确答案:B 解题思路：若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告，若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。
13．如果前期财务报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师则只须在考虑前任专业胜任能力的基础上，获取有关的审计证据。
A．对
B．错
正确答案:B 解题思路：注册会计师还应考虑其独立性、判断其获取的证据是否充分适当等因素。
14．如果上期财务报表未经审计，为明确对期初余额的审计责任，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明。
A．对
B．错
正确答案:B 解题思路：注册会计师负有期初余额的审计责任．应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策，避免加重注册会计师的童任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明。
15．注册会计师签署审计报告的日期可以比管理层签署已审计财务报表的日期早。
A．对
B．错
正确答案:B 解题思路：注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于。
四、综合题
16．公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
金额单位：人民币万元
资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
(1)20×8年1月起，甲公司开始研发×产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记"无形资产"2700万元，贷记"研发支出一资本化支出"2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记"管理费用"90万元，贷记"累计摊销"90万元。
(2)20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17％。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记"应付账款"2340万元，贷记"银行存款"1340万元，贷记"营业外收入一债务重组收益"1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6％。20×8年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记"银行存款"600万元，贷记"营业外收入一政府补助"600万元。
(4)20×8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记"资产减值损失"500万元，贷记"存货-存货跌价准备"500万元。
(5)20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40％股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记"银行存款"28000万元，贷记"长期股权投资"19000万元，贷记"投资收益"9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求：
(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。(2009年原制度)
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市 二0×九年四月二十日
正确答案:
针对要求(1)：
对事项(1)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：管理费用900
贷：无形资产900
调减无形资产还需要调整多计的累计摊销(900÷(5×12)÷2=30万)
借：无形资产(累计摊销)30
贷：管理费用30
对事项(2)，A和B注册会计师应提请甲公司在其2008年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。
对事项(3)，应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：营业外收入一政府补助500
贷：递延收益500
对事项(4)，应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：存货500
贷：资产减值损失500
此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。
对事项(5)，因该项股权交易20×8年度尚未经董事会或股东会批准该项股权转让交易在20×8度不能予以确认，应提请甲公司做以下审计调整
借：长期股权投资19000
投资收益9000
贷：其他应付款28000
针对要求(2)：
就事项(1)，应当出具保留意见的审计报告；
就事项(2)，应当出具保留意见的审计报告；
就事项(3)，应当出具保留意见的审计报告；
就事项(4)，应当出具保留意见的审计报告；
就事项(5)，应当出具否定意见的审计报告；
针对要求(3)：
三、导致保留意见的事项
甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化计入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司2008年度利润总额减少870万元。
四、审计意见
我们认为，"除三、导致保留意见的事项"段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
17．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：
资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：
(金额单位：万元)
资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求：
(1)针对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号一比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(2)假定只存在资料四所述情况，代为续编以下
审计报告。(2009年新制度部分)
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市 二0×九年四月二十日
正确答案:
针对要求(1)：
①管理层应当采取下列措施：一是更正上期财务报表；二是在本期财务报表中对比较数据进行恰当调整和列报，使之与更正后的上期财务报表一致，并在附注中对更正情况作出充分披露。
②注册会计师应当采取下列措施：一是针对更正的上期财务报表重新出具审计报告，二是针对管理层采取的措施实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。
针对要求(2)：
三、审计意见
我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述．甲公司主导产品不符合国家环保要求，应在2009年9月30日之前停止生产销售该类产品，甲公司管理层已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的应对措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。
18．Y公司系2007年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，于2010年2月20日完成外勤审计工作。Y公司2009年度财务会计报告于2010年2月28日对外提供，其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下。
A和B注册会计师确定Y公司2009年度财务报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：
A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下三个事项：
(1)2009年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
预付账款-a公司400万元
预付账款-b公司187万元
预付账款-c公司5万元
预付账款-d公司-2万元
预付账款-e公司10万元
合计600万元
坏账准备的计提比例为：
账龄1年以内的(含1年)，按余额的10％计提：
账龄1～2年的，按余额的50％计提；
账龄3年以上的，按余额的80％计提。
(2)Y公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2008年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2008年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2009年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2009年度的折旧。
(3)Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之问并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2009年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资通过交易性金融资产核算，其中2009年8月1日的交易性金融资产中，成本500万元，公允价值变动200万元。当日，Y公司作了以下会计处理：
借：应付账款-乙公司800
公允价值变动损益200
贷：交易性金融资产-成本500
公允价值变动200
营业外收入100
投资收益200
要求：
(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述三个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录，审计调整分录均不考虑对2009年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。)
(2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)这3个事项中的一个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?
正确答案:
针对要求(1)：
(1)就Y公司存在的第(1)个事项借：
预付款项-d公司2
贷：应付账款-d公司2
同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：
借：资产减值损失-计提的坏账准备(2×10％)0．2
贷：其他应收款-坏账准备(2×10％)0．2
(2)就Y公司存在的第(2)个事项
2008年已计提折旧=(4000-400)÷(20×12)×11=165(万元)
2009年应调整的折旧=(4000-400-165-458)÷(20×12-11)×12=156(万元)
借：管理费用-计提折旧156
贷：固定资产-累计折旧156
(3)就Y公司存在的第(3)个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其财务报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
针对要求(2)：
(1)就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
(2)就Y公司存在的第(2)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
(3)就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
五、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
19．A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2008年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。
(2)乙公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
(3)丙公司在2008年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30％和40％，丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)丁公司于2008年11月20日发现，2006年漏计固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2008年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯重述了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。
(5)戊公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位2008年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审汁报告，并简要说明理由。
正确答案:
(1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。
①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。
②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
(3)标准无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
(4)标准无保留意见的审计报告。丁公司对叠计折旧的重大会计差错进行了追溯重述，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
(5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管曩层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能应管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表审计意见。
20．注册会计师2009年4月18日完成了对XYZ公司2008年度财务报表审计工作，发现如下情况：
(1)2009年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2008年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2009年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2008年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2008年度利润总额为78万元。
(2)2008年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2008年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。(3)2008年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2008年12月31日法院尚未判决。2009年3月28日，经高法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2008年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2009年发生，在实际支付时计入了2009年3月份的账上。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是200万元。
(4)XYZ公司自2008年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。
(5)审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平是100万元。
(6)XYZ公司的存货占总资产的35％，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘。
(7)XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师在汁划阶段确定的报表层重要性水平是100万元。
要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么?
正确答案:
(1)否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2008年度财务报表，可能使利润盈亏逆转，属于性质严重的错报，所以应该发表否定意见。
(2)保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响出具保留或否定
意见的审计报告。
(3)保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日前予以证实，应当作为调整事项进行处理，需要调整的金额超过了重要性水平，但不至于发表否定意见，因此应当出具保留意见的审计报告。
(4)保留或否定意见的审计报告。会计政策变更应该在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据该会计政策变更对财务报表的影响出具保留或否定意见的审计报告。
(5)标准无保留意见的审计报告。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平。
(6)无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，审计范围受到严重限制。
(7)标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的应收账款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。
21．中永会计师事务所的注册会计师A和B于2009年3月10日完成了对沙城股份有限公司2008年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作．2008年财务报告于2009年3月12日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：
财务审计报告
沙城股份有限公司董事长：
我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：(1)选择和运用恰当的会计政策；(2)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计算
独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
三、审计意见
我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司2008年12月31目的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。
中国注册会计师：A(盖章)
中国××市 二00九年三月十三日
要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。
正确答案:
所列审计报告中，存在下列不恰当之处：
(1)财务报表审计报告的标题应为”审计报告”。
(2)收件人应为”沙城股份有限公司全体股东”。
(3)被审计的财务报表应为”包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
(4)管理层对财务报表的责任段少了一项责任：“设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报”。
(5)注册会计师责任段中的审计依据不对，”中国注册会计师独立审计准则”应该改为”中国注册会计师审计准则”。
(6)注册会计师责任段缺少了一段内容，在最后还应说明：”我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”。
(7)因是结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，在注册会计师责任段的第2段中应省略“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”。
(8)在审计意见段中不应使用”我们确认”，而应使用专业术语”我们认为”，表明这里发表的是审计人员的一种意见或看法，并表示对审计报告意见承担责任，而不是绝对的保证或确认。同时不应使用”真实地表达”，而应使用”公允反映”。
(9)会计师事务所应在审计报告上盖章，而且同时应有两位注册会计师签名并盖章，以便明确注册会计师责任。
(10)审计报告的日期不应为3月13日，而应为3月12日。
