【分析与提示】
1．事项（1）中：甲单位的会计处理不正确。（1分）
正确的会计处理：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度和财政补助收入。（1分）
或：借：零余额账户用款额度50
贷：财政补助收入50（1分）
或：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度。（1分）
事项（2）中：甲单位的会计处理不正确。（1分）
正确的会计处理：将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。（1分）
或：借：事业支出80
贷：财政补助收入80（1分）
或：同时将80万元工资支出确认为财政补助收入。（1分）
事项（3）中：甲单位的做法正确。（1分）
事项（4）中：甲单位的会计处理正确。（1分）
事项（5）中：甲单位的会计处理不正确。（1分）
正确的会计处理：还应当减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。（1分）
或：借：应付账款55
贷：固定基金55（1分）
事项（6）中：甲单位的会计处理不正确。（1分）
正确的会计处理：增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。（1分）
或：借：现金5
贷：零余额账户用款额度5（1分）
或：减少零余额账户用款额度5万元。（1分）
事项（7）中：甲单位的会计处理正确。（1分）
事项（8）中：甲单位的做法正确。（1分）
事项（9）中：甲单位的做法正确。（1分）
事项（10）中：甲单位的会计处理不正确。（1分）
正确的会计处理：确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元（0.5分）：同时，增加固定资产和固定基金9万元。（0.5分）
2．答案一：
事项（11）中： ①甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。（1分）
或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的计算正确。（0.5分） 甲单位对财政授权支付年终结余资金的计算不正确。（0.5分）
正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为15万元。（0.5分）
财政授权支付年终结余资金应为36万元。（0.5分）
或：年终预算结余资金应为51万元。（1分）
②甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。（1分）
或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的会计处理不正确。（0.5分） 甲单位对财政授权支付年终结余资金的会计处理不正确。（0.5分）
正确的会计处理：
对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。（1分）
或：借：财政应返还额度15
贷：财政补助收入15（1分）
评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给0.5分。
对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。（1分）
或：借：财政应返还额度36
贷：零余额账户用款额度36（1分）
评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给0.5分。
答案二：
对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。（2.5分）
或：借：财政应返还额度15
贷：财政补助收入15（2.5分）
评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给1分。

对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。（2.5分）
或：借：财政应返还额度36
贷：零余额账户用款额度36（2.5分）
评分说明：会计科目正确，但金额不正确的，给1分。
1、 新增内容
新增内容是历年考试重点。此处不增加案例，但要求考生着重领会大纲新增的以下内容。
（1）对于政府收支分类改革，考生需要注意：
根据2006年2月10日财政部印发《政府收支分类改革方案的通知》（财预［2006］13号）精神，《政府收支分类改革方案》和《2007年政府收支分类科目》从2007年1月1日起执行。改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分构成。收入分类，主要反映政府收入的来源和性质，下设类、款、项、目四级科目。“类”一级科目包括：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。支出功能分类，主要反映政府活动的不同功能和政策目标，以综合反映政府职能活动、支出的内容和方向，改变了以往按照经费性质设置基本建设费、行政费、事业费的做法。支出功能下设类、款、项三级科目。“类”一级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社会事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和转移性支出。支出经济分类，主要反映政府支出的经济性质和具体用途，下设类、款两级科目。“类”一级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。对于类级科目，考生需要寻找相关资料进行了解，比如：自筹基建应当列入支出经济分类的其他资本性支出，而不是基本建设支出；离退休人员的工资应当列入对个人和家庭的补助等，而不是工资福利支出；科研经费应列入支出功能分类的“科学技术”等。
政府收支分类改革后，财政部还发布了有关的会计核算调整方案。为适应政府收支分类改革，规范行政单位会计核算，根据《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预[2006]13号），现就《行政单位会计制度》调整事项通知如下：一、“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。二、“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。三、“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。本通知自2007年1月1日起执行。
为适应政府收支分类改革的需要，根据《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》（财预[2006]13号），现将事业单位有关会计核算调整内容通知如下：一、事业单位应在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。二、事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。同时，事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”，逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。三、执行《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》的事业单位，应按照上述方法作相应调整。四、本通知自2007年1月1日起执行。今后政府收支分类科目如有变化，事业单位的会计核算应随之调整。
（2）单位预算管理
单位预算包括收入预算和支出预算。单位的各项收入和支出应全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。行政单位收入预算包括：财政预算拨款收入、预算外资金收入、其他收入。行政单位支出预算分为基本支出预算和项目支出预算。基本支出预算是行政单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，其内容包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。基本支出预算的编制应遵循综合预算、优先保障、定员定额管理的原则。项目支出预算是为完成其特定的行政工作任务，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。项目支出预算编制应遵循综合预算、科学论证、合理排序、追踪问效的原则。事业单位收入预算包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。事业单位支出预算包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、自筹基本建设支出、上缴上级支出。其中，事业支出预算分为基本支出预算和项目支出预算。基本支出预算是事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，内容包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。项目支出预算是为完成其特定的事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。基本支出预算和项目支出预算的编制原则与行政单位相同。
单位预算编制的一般方法：（1）基数法；（2）零基预算法；（3）绩效预算法。
单位预算编制的技术方法：（1）定额测算法；（2）标准测算法；（3）比例测算法；（4）推算测算法。
政府收支分类，是指对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。（详见前述资料）
预算执行与检查。预算执行任务主要包括：（1）合理分解年度预算，落实责任制；（2）依法组织收入，确保收入任务的完成；（3）加强支出管理，严格控制支出预算；（4）掌握预算执行进度，及时分析预算执行情况。行政事业单位应当建立健全预算单位执行情况检查、考核制度，实施定期检查，及时纠正存在的问题。
公共支出绩效评价，是公共支出绩效预算的基础，是对公共支出活动取得的社会经济效益情况进行综合性考核与评价的一种活动。其核心是强调公共支出管理中的目标与结果及结果有效性的关系。公共支出绩效评价方法主要有：最低成本法、成本-效益分析法、目标-结果比较法、公众评价法、因素分析法、目标评价法等。

（三）财务部分（25分）
[案例分析一]
资料：A公司于1995年成立，从事彩电显像管的生产。该公司原为有限责任公司，1998年成功改制上市。近年来，行业竞争加剧，但是公司积极致力于扩大经营范围，通过证券投资、参股控股等方式与其他行业进行广泛协作，如，其他电子元件生产、物流等各个方面，不断拓宽经营领域，调整产业结构和产品结构，公司规模不断扩大。
2006年，A公司计划进一步扩大生产经营规模，往手机芯片制造行业发展，并准备采用并购方式实现这一计划。并购计划的目标对象是B公司，该公司拥有一项手机芯片的关键技术，且该技术领导未来发展方向，但是B公司需要投入大量资金用以扩大规模和开拓市场。
（1）有关并购的资料如下：
并购预案：A公司准备收购B公司的全部股权。A公司的估计价值为10亿元，并购完成后，B公司将不存在，经过整合，新成立的C公司价值将达到16亿元。B公司要求的股权转让出价为4亿元。A公司预计在收购价款外，还要为会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等收购交易费用支出1.2亿元。
B公司的盈利能力和市盈率指标：2003年至2005年税后利润分别为1200万元、1800万元和2000万元；该公司的市盈率指标为20。2005年底，B公司预计可能被收购，处置了一处长期闲置的厂房，税后净收益为500万元。
（2）A公司2005年的有关财务资料如下：
资产负债表（简表）
2005年12月31日 单位：万元
项目 年初数 年末数
流动资产：
货币资金 4000 5400
短期投资 27000 29000
应收账款 33800 32400
减：坏账准备 1600 1900
应收账款净额 32200 30500
存货 36200 23600
流动资产合计 99400 88500
长期投资 49400 44300
固定资产：
固定资产原价 58900 58100
减：累计折旧 6100 7800
固定资产净值 52800 50300
无形及递延资产 2500 1900
资产总计 204100 185000
流动负债 101100 79800
长期负债 200 600
负债合计 101300 80400
所有者权益合计 102800 104600
负债及所有者权益总计 204100 185000

说明：A公司拥有普通股40000万股，每股面值1元。2005年12月31日每股市价为10元。
利润表（简表）
2005年度 单位：万元

项目 本年数 本年累计数
一、主营业务收入 205000 ……
减：主营业务成本 164000 ……
主营业务税金及附加 200 ……
二、主营业务利润 40800 ……
加：其他业务利润 1200 ……
减：营业费用 16000 ……
管理费用 14400 ……
财务费用 2100 ……
三、营业利润 9500 ……
加：投资收益 26700 ……
营业外收入 6600 ……
减：营业外支出 5100 ……
四、利润总额 37700 ……
减：所得税 11310 ……
五、净利润 26400 ……

说明：财务费用全部为利息支出。

要求：
（1）计算该公司流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数、应收帐款周转率、存货周转率、销售净利率、总资产报酬率、净资产收益率，通过比率分析企业是否可能出现财务危机。
（2）计算该公司市盈率和市净率，假设市盈率和市净率的行业水平分别为20和5，根据上述计算结果对该公司的市场评价情况进行分析。
（3）假设该公司的加权平均资金成本率为25%，适用的所得税税率为30%。计算该公司经济利润，并与会计利润比较，作出分析说明。
（4）分析该公司的并购方案在财务上是否可行。

分析与提示：
（1）流动比率＝88500/79800＝110.90％
速动比率＝（88500－23600）/79800＝81.33％
资产负债率＝80400/185000＝43.45％
已获利息倍数＝（37700＋2100）/2100＝18.95
应收帐款周转率＝205000/[（32400＋33800）/2]＝6.20
存货周转率＝164000/[（23600＋36200）/2]=5.48
销售净利率＝26400/205000=12.88％
总资产报酬率＝（37700＋2100）/[（204100＋185000）/2]＝20.46％
净资产收益率＝26400/[（102800＋104600）/2]＝25.46％
财务危机出现的主要征兆之一是一些比率出现异常，如资产周转率大幅度下降，盈利能力指标下降，资产负债率大幅度上升，流动比率超过150％等等。
根据A公司目前比率情况，资产负债率去年为49％，并没有大幅上升；去年流动比率为98.32％，今年略有增长，但是仍然低于150％，有关资产周转率和盈利能力的指标并没有大幅下降。这说明，A公司目前不太可能出现财务危机。
（2）市盈率＝10/（26400/40000）＝15.15，市净率＝10/（104600/40000）＝3.82
市盈率反映了投资者在证券市场上为获取对企业本年利润的要求权所愿意付出的代价，发展前景较好的企业市盈率较高，反之，发展前景不佳的企业市盈率较低；市净率通常反映了市场投资者对企业资产质量的评价，反映企业发展的潜在能力。
A公司的市盈率及市净率均低于平均水平，说明市场对该公司的预期不高，对未来前景和发展趋势信心不足。
（3）A公司经济利润计算如下：
息前税后利润＝净利润＋利息×（1-所得税税率）=26400＋2100×（1－30%）＝27870（万元）
投资成本＝所有者权益＋有息负债＝104600＋600＝105200（万元）
投资资本收益率＝息前税后利润/投资成本＝27870/105200＝26.49％
经济利润＝（投资资本收益率-加权平均资金成本率）×投资资本总额
＝（26.49％%－25%）×105200＝1567.48（万元）
会计利润＝净利润＝26400（万元）
经济利润不同于传统的会计利润，传统的会计利润忽略了资本需求和资金成本。而财务战略是以价值管理为核心的，价值管理要求将管理的中心转向经济利润指标。与会计利润仅仅扣除债务利息而言，经济利润消除了传统会计核算无偿耗用股东资本的弊端，要求扣除全部所用资源的成本，包括资金成本，正确地核算企业经济状况。因此，通过计算企业的经济利润能够正确地了解企业经营活动为企业带来的价值。
从本例中可以看出，华强公司的经济利润远远不及会计利润高，由此可见，华强公司的经济状况不及会计利润所表现的那么好，企业的价值也不是报表中所反映的那么高。
（4）并购决策：
B公司三年平均净收益＝［1200+1800+（2000－500）］/3＝1500（万元）
B公司的价值＝20×1500＝30000（万元）
并购收益＝160000－（100000+30000）=30000（万元）
并购溢价＝40000－30000=10000（万元）
并购净收益＝30000－10000－12000=8000（万元）
华强公司并购大成公司后，能够产生8000万元的并购净收益，单从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。