1．长江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有40%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　资料1：

　　(1)2012年11月30日长江公司有关外币账户余额如下：

　　(2)长江公司2012年12月发生有关外币交易和事项如下：

　　①2日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1美元=6．62元人民币，当日银行买入价为1美元=6．60元人民币。

　　②10日，从国外购入一批原材料，货款总额为2000万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6．61元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税2820万元人民币，增值税税额2726．8万元人民币。

　　③15日，出口销售一批商品，销售价款为4000万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6．60元人民币。假定不考虑相关税费。

　　④20日，收到应收账款1000万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6．58元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。

　　⑤31日，即期汇率为1美元=6．56元人民币。

　　(3)长江公司拥有黄河公司70%的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。

　　2012年11月末，长江公司应收黄河公司款项2000万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分，2012年11月30日折算的人民币金额为21200万元。2012年12月31日英镑与人民币的汇率为1英镑=10．2元人民币。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　资料2：

　　(1)关于外币交易产生的汇兑损益，长江公司会计处理如下：

　　①将100万美元兑换为人民币，产生汇兑损失2万元人民币；

　　②期末银行存款外币账户产生汇兑收益-374万元人民币；

　　③期末应收账款外币账户产生汇兑收益-250万元人民币；

　　④期末应付账款外币账户产生汇兑损失-190万元人民币；

　　⑤收到应收账款1000万美元时产生的汇兑损失为-70万元人民币。

　　(2)关于境外经营财务报表折算，长江公司合并财务报表的相关会计处理如下：

　　①少数股东应分担的外币财务报表折算差额并入少数股东权益；

　　②长期应收款外币账户产生汇兑收益800万元；

　　③将有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，列入合并利润表"财务费用"项目。

　　要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确并说明判断依据。

 

　　正确答案:

　　(1)会计处理①、②、③和④正确；会计处理⑤错误。

　　判断依据：外币兑换业务产生的汇兑损失=100×6．62-100×6．60=2(万元人民币)，会计处理①正确；期末银行存款汇兑收益=(4000-100+1000)×6．56-(26600-100×6．62+1000×6．58)=-374(万元人民币)，会计处理②正确；期末应收账款汇兑收益=(2000+4000-1000)×6．56-(13300+4000×6．60-1000×6．65)=-250(万元人民币)，会计处理③正确；期末应付账款汇兑损失=(1000+2000)×6．56-(6650+2000×6．61)=-190(万元人民币)，会计处理④正确；收到应收账款1000万美元时产生的汇兑损失=1000×6．65-1000×6．58=70(万元人民币)，会计处理⑤错误。

　　(2)会计处理①正确；会计处理②和③错误。

　　判断依据：少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益，会计处理①正确；长期应收款外币账户产生汇兑损失=21200-2000×10．2=800(万元)，会计处理②错误；企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入合并财务报表所有者权益"外币报表折算差额"项目，会计处理③错误。

 

　　2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：

　　(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20×8年年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

　　(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20×8年年来，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20×8年年度比上年下降了45％。经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至20×8年年末。该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额：

　　(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至20×8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70％的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。

　　(6)其他资料如下：

　　①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

　　②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

　　③除上述所给资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。

　　(2)计算甲公司20×8年12月31日合并报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果小数点后保留两位)

 

　　正确答案:

　　(1)A资产组承担总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600(万元)

　　B资产组承担总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360(万元)

　　C资产组承担总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240(万元)

　　含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值：(2000+3000+5000)+600=10600(万元)

　　含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=1500+360=1860(万元)

　　含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=2000+240=2240(万元)

　　含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元)，其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元)，A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。

　　将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配：X机器应承担减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元)，但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X只承担减值损失200万元；余下的1800万元减值损失在Y、Z之间分配，Y承担减值损失=3000÷(3000+5000)×1800=675(万元)，Z承担减值损失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(万元)。

　　B资产组可收回金额为2600万元，未发生减值。含总部资产价值的C资产组发生减值：2240-2016=224(万元)，其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24(万元)，C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200(万元)。总部资产减值=120+24=144(万元)，20×8年年末，计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056(万元)，20×9年计提折旧额=1056÷16＝66(万元)。X机器减值为200万元，20×8年年末，计提减值准备后X机器的账而价值=2000-200=1800(万元)，20×9年计提折旧额=1800÷4=450(万元)。Y机器减值为675万元，20×8年年末，计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675=2325(万元)，20×9年计提折旧额=2325÷4=581．25(万元)。Z机器减值为1125万元，20x8年年末，计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125=3875(万元)，20×9年计提折旧额=3875÷4=968．75(万元)。A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元)，20×9年计提折旧额=450+581．25+968．75=2000(万元)。B资产组20×9年计提折旧=1500÷16=93．75(万元)。

　　C资产组发生减值损失200万元，计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800(万元)，20×9年计提折旧额=1800÷8=225(万元)。

　　借：资产减值损失2344

　　贷：固定资产减值准备-X机器200

　　-Y机器675

　　-Z机器1125

　　-C资产200

　　-电子设备144

　　(2)甲公司在其合并财务报表中确认的商誉=9100-12000×70％=700(万元)，包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=13000+700+700÷70％×30％=14000(万元)，可收回金额=13500(万元)，商誉减值=14000-13500=500(万元)，合并报表中商誉减值=500×70％=350(万元)。

　　借：资产减值损失350

　　贷：商誉-商誉减值准备350

 

　　3．长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2012年度所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。长江公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2013年1月1日至3月31日，长江公司发生如下交易或事项：

　　(1)1月14日，长江公司收到乙公司退回的2012年5月4日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税税额为17万元，销售成本为80万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2013年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司2012年12月31日对该项应收账款计提了12万元的坏账准备，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入2012年度应纳税所得额。

　　(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失300万元。至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于2012年度确认预计负债200万元。2013年2月5日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失260万元，2013年2月10日长江公司支付赔偿款260万元。假定长江公司支付的260万元赔偿款不计入2012年应纳税所得额，可计入2013年应纳税所得额。

　　(3)2月26日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200万元(含增值税税额)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在2012年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而接应收丁公司账款余额的80%计提了坏账准备。税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

　　(4)3月5日，长江公司发现2012年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2012年12月31日，用该生产设备生产的产品全部完工，但未对外出售。

　　(5)3月15日，长江公司决定发行公司债券10000万元。

　　(6)3月28日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利300万元。长江公司根据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2012年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　(1)指出长江公司发生的上述事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些属于资产负债表日后调整事项。

　　(2)对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，"应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，"利润分配"科目要求写出明细科目)。

 

　　正确答案:

　　(1)调整事项有：事项(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。

　　(2)事项(1)

　　借：以前年度损益调整100

　　应交税费-应交增值税(销项税额)17

　　贷：应收账款117

　　借：库存商品80

　　贷：以前年度损益调整80

　　借：坏账准备12

　　贷：以前年度损益调整12

　　借：应交税费-应交所得税5[(100-80)×25%]

　　贷：以前年度损益调整5

　　借：以前年度损益调整3(12×25%)

　　贷：递延所得税资产3

　　事项(2)

　　借：以前年度损益调整60

　　预计负债200

　　贷：其他应付款260

　　借：其他应付款260

　　贷：银行存款260

　　注：该笔分录不调整报告年度(2012年)报表

　　借：递延所得税资产15(260×25%-200×25%)

　　贷：以前年度损益调整15

　　事项(3)

　　借：以前年度损益调整40[200×(1-80%)]

　　贷：坏账准备40

　　借：递延所得税资产10(40-25%)

　　贷：以前年度损益调整10

　　事项(4)

　　借：库存商品200

　　贷：累计折旧200

　　事项(6)

　　借：应付股利300

　　贷：利润分配-未分配利润300

　　注：资产负债表日后期间，董事会宣告分派的现金股利是不作为调整事项处理的。但长江公司错误的调整报告年度，即2012年度财务报表，所以要将原分录反方向冲回，就属于调整事项了。

　　将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积

　　结转"以前年度损益调整"科目借方余额=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(万元)。

　　借：利润分配-未分配利润81

　　贷：以前年度损益调整81

　　借：盈余公积8．1

　　贷：利润分配-未分配利润8．1

 

　　4．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司按当年实现净利润的10％，提取法定盈余公积，甲公司2010年度财务报告于2011年4月20日经董事会批准对外报出。甲公司在对其2010年财务报表进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

　　(1)甲公司2010年3月2日以300万元从证券市场购入乙公司3％的股份作为可供出售金融资产核算，发生相关费用10万元。2010年12月31日，该债券的公允价值为400万元。甲公司的会计处理：

　　借：可供出售金融资产-成本300

　　投资收益10

　　贷：银行存款310

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　(2)2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，利率为10％、期数为3期的普通年金现值系数为2．4869。不考虑此事项中增值税影响。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：固定资产3000

　　贷：长期应付款3000

　　借：管理费用450

　　贷：累计折旧450

　　(3)2010年7月1日，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，丁公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5％计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2010年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：

　　借：应付账款30

　　贷：其他业务收入30

　　(4)2010年10月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备40台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同，约定甲公司于2011年3月31日以每台25万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为136万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款936

　　贷：主营业务收入800

　　应交税费-应交增值税(销项税额)136

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　(5)2010年12月20日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款351

　　贷：主营业务收入300

　　应交税费-应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　假定：

　　(1)有关差错更正按当期差错处理；

　　(2)不考虑所得税的影响；

　　(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

　　要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明理由，并编制更正差错的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示；涉及计算的，计算结果保留两位小数)

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)会计处理不正确。理由：取得可供出售金融资产发生的相关费用应计入成本，不能计入投资收益；可供出售金融资产公允价值应计入资本公积，不是公允价值变动损益。

　　更正分录如下：

　　借：可供出售金融资产-成本10

　　贷：投资收益10

　　借：公允价值变动损益100

　　贷：资本公积-其他资本公积90

　　可供出售金融资产-公允价值变动10

　　(2)事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。更正分录如下：

　　固定资产入账金额=1000×2．4869=2486．9(万元)。

　　2011年固定资产折旧金额=2486．9÷5×9／12=373．04(万元)

　　2011未确认融资费用摊销=2486．9×10％×9／12=186．52(万元)

　　借：未确认融资费用513．1(3000-2486．9)

　　贷：固定资产513．1

　　借：累计折旧76．96(450-373．04)

　　贷：管理费用76．96

　　借：财务费用186．52

　　贷：未确认融资费用186．52

　　(3)事项(3)的会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为丁公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司也就不能据以确认代理的手续费收入。更正分录如下：

　　借：其他业务收入30

　　贷：应付账款30

　　(4)事项(4)的会计处理不正确。理由：不符合收入确认条件的售后回购业务，收到款项应确认为负债，不能确认收入的实现。更正分录如下：

　　借：主营业务收A800

　　贷：其他应付款800

　　借：发出商品600

　　贷：主营业务成本600

　　借：财务费用100[(40×(25-20)÷6×3]

　　贷：其他应付款100

　　(5)事项(5)的会计处理不正确。

　　理由：因甲公司无法合理估计其退货的可能性，所以不能确认收入和结转销售成本。更正分录如下：

　　借：主营业务收A300

　　贷：预收账款300

　　借：发出商品150

　　贷：主营业务成本150