1．甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日是，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价格进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。

　　(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。

　　20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到其投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有的丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。假设不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。

　　更正的分录为：

　　(2)甲公司变更投资性房地产的后结计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模拟的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。更正的分录为：

　　(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。

　　理由：因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　会计处理为：

　　2．新华集团拥有甲、乙、丙三家分公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作，总部资产的账面价值为150万元，使用寿命为20年，且总部资产按照各分公司资产总额的账面价值的比例进行合理分摊。甲分公司资产的账面价值为100万元，使用寿命为10年，乙分公司资产的账面价值为150万元，使用寿命为20年，丙分公司资产的账面价值为200万元（其中合并商誉为15万元），使用寿命为20年。2010年12月31日，集团经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象。经减值测试后，集团计算出甲分公司资产的可收回金额为219万元，乙分公司资产的可收回金额为156万元，丙分公司资产的可收回金额为200万元。假设不考虑其他因素。

　　要求：对总部进行减值测试，如果发生减值损失，计算总部及各个分公司应计提的减值准备。

 

　　正确答案:

　　(1)将总部资产分配至各分公司：

　　由于各分公司资产的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各分公司使用寿命对各分公司的账面价值进行调整，按各分公司调整后的账面价值来分配总部资产。乙、丙分公司的使用寿命是甲分公司使用寿命的两倍，换言之，乙、丙分公司一元资产的账面价值相当于二元甲分公司资产的账面价值。

　　所以分配总部资产时的账面价值应为：

　　100+2×150+2×200=800（万元）

　　总部资产应分配给甲分公司的数额=150×100/800=19（万元）

　　总部资产应分配给乙分公司的数额=150×300/800=56（万元）

　　总部资产应分配给丙分公司的数额=150×400/800=75（万元）

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　甲分公司的账面价值=100+19=119（万元）

　　乙分公司的账面价值=150+56=206（万元）

　　丙分公司的账面价值=200+75=275（万元）

　　(2)进行减值测试：

　　甲分公司的账面价值=119（万元），可收回金额=219（万元），没有发生减值。

　　乙分公司的账面价值=206（万元），可收回金额=156（万元），发生减值50（万元）。

　　丙分公司的账面价值=275（万元），可收回金额=200（万元），发生减值75（万元）。

　　所以，甲公司不需计提减值准备，乙公司应计提减值准备=206-156=50（万元），丙公司应计提减值准备=275-200=75（万元）。

　　(3)将各分公司的减值额在总部资产和各分公司之间分配：

　　乙分公司减值额分配给总部资产的数额=50×56/206≈13.60（万元），分配给B资产组本身的数额=50×150/206≈36.4（万元）

　　丙分公司中的减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和C资产组。分配给总部的资产减值=60×75/275≈16.36（万元），分配给C资产组本身的数额60×200/275≈43.64（万元）。

 

　　3．甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税税率为25%。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2010年发生如下经济业务：

　　(1)向乙公司销售A产品一批，销售价格为1000000元，产品成本为700000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。

　　(2)委托丙公司销售A产品一批，协议价格为500000元，产品成本为300000元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品全部售出。

　　(3)采用分期收款销售方式向丁公司销售B产品一批，销售价格为800000元，产品成本为450000元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。

　　(4)收到乙公司A产品退货300件。该退货系甲公司2008年售出，售出时每件售价200元，单位成本175元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的A产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票（该项退货不属于资产负债表日后事项）。

　　(5)将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。

　　(6)计提已完工工程项目的长期借款利息30000元；用银行存款支付发生的管理费用30000元，销售费用20000元。

　　(7)销售产品应交的城市维护建设税14000元，应交的教育费附加6000元。

　　(8)计提固定资产折旧300000元，其中计入制造费用250000元；管理费用50000元。计提固定资产减值准备10000元。

　　(9)计算应交所得税。

　　要求：

　　(1)编制甲公司有关经济业务的会计分录（除"应交税费"科目外，其余科目可不写明细科目）。

　　(2)编制甲公司2010年度的利润表（填入下表）。

　　正确答案:

　　⑨应纳税所得额=(1000000+500000+200000-60000)-(700000+300000+112500-52500)+95000-30000-80000-20000-20000-10000=515000(元)

　　应交所得税=515000×25%=128750(元)

　　(2)编制甲公司2010年12月利润表：