第18章 资产负债表日后事项
历年考题解析
一、单项选择题
1．(2011年)2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A．135
B．150
C．180
D．200
【答案】A
【解析】本题考核日后期间未决诉讼结案的处理。账务处理如下：
借：预计负债 800
贷：以前年度损益调整 200
其他应付款 600
借：以前年度损益调整 200
贷：递延所得税资产 200
借：应交税费—应交所得税 150
贷：以前年度损益调整 150
借：以前年度损益调整 150
贷：盈余公积 15
利润分配—未分配利润 135
2．(2010年)甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾。无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
A．乙公司退货
B．甲公三、计算分析题
(2010年)甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
(1)2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
(2)2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。
其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：
根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
根据调整分录的相关金额，填列答题纸(卡)指定位置的表格中财务报表相关项目。
(减少数以“－”表示，答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)编制相关会计分录
①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：预计负债 700
贷：其他应付款 500
以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税资产 50
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配—未分配利润 150
③调整盈余公积
借：利润分配—未分配利润 15
贷：盈余公积 15
(2)调整财务报表相关项目
单位：万元司发行公司债券
C．固定资产未计提折旧
D．应收丙公司货款无法收回
【答案】B
【解析】本题考核非调整事项的判定。选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于调整事项。
二、多项选择题
(2011年)下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。
A．影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B．对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C．资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D．判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
【答案】ABD
【解析】本题考核日后事项的内容。资产负债表
日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。
| 调整项目 |
影响金额 |
|
利润表项目： |
|
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营业外支出 |
－200 |
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所得税费用 |
50 |
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净利润 |
150 |
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资产负债表项目： |
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递延所得税资产 |
－50 |
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其他应付款 |
500 |
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预计负债 |
700 |
|
盈余公积 |
15 |
|
未分配利润 |
135 |
四、综合题
(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中．发现以下情况：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费办式委托乙公司代销B产品200件．售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日，甲公司发出B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。
③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收网的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。
(3)其他资料
①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。
(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。
资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。
(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
事项①的调整分录：
借：以前年度损益调整 950[(2000－100)×50%]
贷：应收账款 950
借：发出商品 800(1600×50%)
贷：以前年度损益调整 800
借：应交税费—应交所得税
37.5[(950－800)×25%]
贷：以前年度损益调整 37.5
事项②的调整分录：
借：以前年度损益调整 1000
贷：预收账款 1000
借：库存商品 780
贷：以前年度损益调整 780
借：应交税费—应交所得税 55(220×25%)
贷：以前年度损益调整 55
事项③的调整分录：
借：以前年度损益调整 20
贷：长期股权投资减值准备 20
借：递延所得税资产 5(20×25%)
贷：以前年度损益调整 5
(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。
资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。
(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
事项①的调整分录：
借：以前年度损益调整 300
应交税费—应交增值税(销项税额) 51
贷：应收账款 351
借：库存商品 240
贷：以前年度损益调整 240
借：应交税费—应交所得税 15(60×25%)
贷：以前年度损益调整 15
事项②的调整分录：
借：以前年度损益调整 120
贷：坏账准备 120
借：递延所得税资产 30
贷：以前年度损益调整 30
合并调整“利润分配—未分配利润”及“盈余公积—法定盈余公积”。
借：利润分配—未分配利润 427.5
贷：以前年度损益调整 427.5
借：盈余公积—法定盈余公积 42.75
贷：利润分配—未分配利润 42.75
