2014年注册税务师执业资格考试模拟试题-城市围护建设税与教育费附加资源税车辆购置税(综合分析题)

发布时间:2014-04-16 共1页

  一、综合分析题
 
  1.位于某工矿区的某煤矿具有进出口经营权,2013年6月发生如下业务:
  (1)进口原煤100吨,每吨0.5万元,洗煤50吨,每吨0.7万元,同时支付从海关到该煤矿所在地的运费1万元。另支付进口环节关税17万元。
  (2)当月开采原煤10000吨;使用自己开采的原煤生产洗煤200吨。
  (3)当月国内销售原煤1000吨,每吨含税价格0.5万元;销售洗煤50吨,每吨含税价格0.9万元。
  (4)当月从国内购入原煤50吨,每吨支付不含税价格0.4万元,同时支付运费2万元,经检查发现有3吨发生损失,其中2吨因管理不善而损失,另外1吨因因自然灾害而损失。
  (5)销售采煤过程中生产的天然气70万立方米,取得不含税销售额180万元。
  (6)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款70万元、增值税税额11.9万元。支付购原材料运输费0.8万元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。
  (7)购进采煤机械设备2台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。
  (8)当月报关出口原煤3000吨,离岸价每吨0.7万元。
  (9)上期留抵税额220万元。
  其他相关资料:资源税单位税额:原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%;增值税退税率13%。
  要求:根据上述资料,计算并回答下列问题:
  (1)计算进口环节应缴纳的增值税。
  (2)内销及出口环节应纳或应退的增值税。
  (3)计算内销环节本月应缴纳的资源税。
  (4)计算出口环节本月应纳或应退的资源税。
  (5)计算本月应纳的城建税和教育费附加。
 
  正确答案:
  (1)进口环节应纳增值税=(0.5×100+0.7×50+17)×17%=17.34(万元)
  【提示】根据关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知(财税[2008]171)文件的规定,煤炭及其制品的增值税税率是17%。
  (2)内销及出口环节应纳或应退的增值税:
  ①内销环节销项税额=(0.5×1000+0.9×50)÷(1+17%)×17%+180×13%=102.59(万元)
  ②可抵扣进项税=1×7%+(0.4×50×17%+2×7%)×(1-2÷50×100%)+11.9+0.8×7%+4.25×2+17.34=41.26(万元)
  【提示】因管理不善而损失的2吨原煤属于非正常损失,需要按2÷50×100%的比例冲减当期进项税额;自然灾害损失的1吨原煤属于正常损失,进项税额可以抵扣。
  ③免抵退税不得免征和抵扣税额=3000×0.7×(17%-13%)=84(万元)
  ④本月应纳增值税=102.59-(41.26-84)-220=-74.67(万元)
  ⑤当月免抵退税额=3000×0.7×13%=273(万元)
  ⑥当月应退增值税=74.67(万元)期末留抵税额为0,免抵税额为198.33万元。
  (3)内销环节本月应纳的资源税:
  ①进口原煤不征资源税②销售原煤应纳资源税=1000×3÷10000=0.3(万元)
  ③销售洗煤耗用的原煤应纳资源税=50÷60%×3÷10000=0.03(万元)
  ④销售采煤过程中生产的天然气,不征资源税⑤应纳资源税合计=0.3+0.03=0.33(万元)
  (4)出口环节本月应纳或应退的资源税:
  对出口原煤不免征也不退还已纳资源税,出口应纳资源税=3000×3÷10000=0.9(万元)
  (5)本月应纳的城建税和教育费附加:
  进口环节不征城建税和教育费附加,出口免抵税额应纳城建税和教育费附加,应纳城建税和教育费附加=198.33×(1%+3%)=7.93(万元)
  【提示】企业设立在城市、县城、建制镇之外的其他地区的,城建税适用税率为1%。
 
  2.某镇铜矿开采企业(独立矿山)为增值税一般纳税人,2013年5月发生下列经营业务:
  (1)开采铜矿石5000吨,在邻县收购未税铜矿石3000吨、收购未税锡矿石2000吨,货款已支付。
  (2)进口一台通风机,境外成交价格(FOB)10000欧元,支付境外运输及保险费共计1000欧元、境外中介公司经纪费100欧元,企业缴纳进口环节税金后海关放行;支付从报关港口至厂区运费800元人民币,取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票。
  (3)进口铜矿石1000吨,支付货价10万美元,支付境外运输及保险费1000美元;经海关批准先行申报,申报进口日关税税率为4%,装载矿石的货船申报进境之日关税税率为3%。
  (4)采用分期收款方式销售自行开采的铜矿石2000吨,不含税单价45元/吨,合同规定本月收回60%货款,其余款项5月15日之前收回,本月实际收回货款30000元;销售收购的铜矿石500吨,不含税单价50元/吨;采用托收承付方式销售自行开采的铜矿石3000吨,不含税单价50元/吨,开具了增值税专用发票,由于购货方资金紧张,无法以货币资金支付货款,经过多次协商,购货方以15万元的办公楼抵顶货款。
  (5)将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭,本月将加工的铜锭的20%对外投资,承担投资风险;80%出售,取得不含税销售额172.8万元。
  (6)转让一项在建项目,取得销售收入200万元,该在建项目已经完成土地前期开发,未进入施工阶段,前期工程费50万元;支付土地出让金110万元;转让抵债所得的办公楼,取得收入15.5万元。
  (7)从一般纳税人处购进材料,取得增值税专用发票,注明价款30万元、增值税5.1万元,支付运费1.2万元、装卸费0.1万元、公路建设基金0.8万元,并取得符合规定的运费发票。
  (8)从县工具厂(小规模纳税人)购进材料,取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款4000元、增值税120元。
  铜矿石资源税单位税额:开采企业所在地税额为1.2元/吨,邻县税额为1.4元/吨。锡矿石资源税单位税额:开采企业所在地税额为0.8元/吨,邻县税额为1元/吨。通风机关税税率为7%。汇率:1欧元=9.55人民币元,1美元=6.58元人民币。本月购进货物取得的相关票据,符合条件的均在本月通过认证并抵扣。
  要求:根据上述资料,计算并回答下列问题:
  (1)该企业本月进口环节应纳的关税和增值税。
  (2)该企业本月应纳增值税(不包括进口环节缴纳的增值税)。
  (3)该企业本月应纳营业税。
  (4)该企业本月应纳资源税(不包括代扣代缴的资源税)。
  (5)该企业本月应纳城建税及教育费附加(不包括代扣代缴的税金)。
  (6)该企业应代扣代缴资源税。
 
  正确答案:
  业务(1):
  代扣代缴资源税=3000×1.2+2000×0.8=5200(元)
  业务(2):
  关税完税价格=(10000+1000+100)×9.55=106005(元)
  应纳进口关税=106005×7%=7420.35(元)
  进口环节增值税=106005×(1+7%)×17%=19282.31(元)
  业务(3):
  进口关税=(100000+1000)×6.58×3%-664580×3%=19937.4(元)
  进口环节增值税=(664580+19937.4)×17%=116367.96(元)
  业务(4):
  增值税销项税额=2000×45×60%×17%+500×50×17%+3000×50×17%=38930(元)
  应纳资源税=2000×60%×1.2+3000×1.2=5040(元)
  业务(5):
  应纳资源税=2000×1.2=2400(元)
  增值税销项税额=172.8÷80%×17%=36.72(万元)
  业务(6):
  应纳营业税=(200-110)×5%+(15.5-15)×5%=4.525(万元)
  业务(7):
  增值税进项税额:5.1+(1.2+0.8)×7%=5.24(万元)
  业务(8):
  增值税进项税额=0.012(万元)
  综合上述计算过程:
  (1)进口环节应纳的关税和增值税=7420.35+19937.4+19282.31+116367.96=163008.02(元)
  (2)应纳增值税=(38930+367200)-(19282.31+800×7%+116367.96+52400+120=217903.73(元)
  (3)应纳营业税=45250(元)
  (4)应纳资源税=5040+2400=7440(元)
  (5)应纳城建税及教育费附加=(217903.73+45250)×(5%+3%)=21052.3(元)
  (6)代扣代缴资源税=3000×1.2+2000×0.8=5200(元)
 

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