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考点五　持有至到期投资
　　(一)持有至到期投资的内容
　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
　　(二)持有至到期投资的账务处理
　　1．持有至到期投资核算应设置的会计科目
　　企业为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
　　2．持有至到期投资的取得
　　借：持有至到期投资——成本(面值)
　　　　　　　　　　　——利息调整(差额，也可能在贷方)
　　　　应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期末领取的利息)
　　　　贷：其他货币资金等
　　【提示】“持有至到期投资——成本”只反映债券面值；“持有至到期投资——利息调整”中既反映债券溢价，也反映了佣金、手续费等。
　　3．持有至到期投资的持有
　　持有至到期投资的债券利息收入
　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
　　　　持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
　　　　贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
　　　　　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)
　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
　　(1)扣除已偿还的本金。
　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
　　(3)扣除已发生的减值损失。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”(见图1一7)。
　　
　　【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。
　　4．持有至到期投资的减值与预计未来现金流量现值比较。
　　(1)计提
　　借：资产减值损失
　　　　贷：持有至到期投资减值准备
　　(2)转回
　　借：持有至到期投资减值准备
　　　　贷：资产减值损失
　　5．持有至到期投资的出售
　　借：其他货币资金等
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　贷：持有至到期投资
　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)