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注册会计师考试审计科目历年考题精选： 生产与存货循环的审计

十五 生产与存货循环的审计
一、单项选择题　
（1-1题共用题干）
(根据2006年考题改编)A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
1．甲公司2005年度的存货周转率为2．7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是(    )。(甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩)



 
正确答案:1．B　解题思路：根据《财务成本管理》的内容，如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率=销售成本÷平均存货；如果在短期偿债能力分析中，为了评估资产的变现能力需要计量存货转换为现金的数量和时间，应采用销售收入作为分子计算存货周转率。本题中已经说明是为了评估存货管理业绩，所以存货周转率=销售成本÷平均存货。选项B中销售价格的变动不影响存货和销售成本的变动，即不能解释存货周转率变动趋势。选项D中因为物价上涨，发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法，发出的存货价格是低的，留存的存货成本较高，所以销售成本降低，平均存货成本增加，进而存货周转率下降。
 
（2-6题共用题干）
(根据2006年考题改编)B注册会计师负费对乙公司2005年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货，在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
2．B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是(    )。



3．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能(    )。



4．乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是(    )。



5．在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是(    )。



6．在对存货实施检查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是(    )。



 
正确答案:2．D；3．B；4．A；5．D；6．A　解题思路：客户已经将购买的存货退给乙公司时，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。
 
二、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
7．(2008年)B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
(1)存货盘点范围、地点和时间安排

(2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。
(3)存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在c仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
(4)盘点标签的设计、使用和控制对存放在c仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
 
正确答案:
(1)第(1)项中存在缺陷。烧碱盘点时间不正确，
A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安捧在不同的时间；乙公司确定的存货整体盘点时间不正确，内部控制比较薄弱，应该选择在期末进行盘点。
(2)第(2)项中存在缺陷。对于存放在外地公用仓库的存货——玻璃盘点方式不正确，因为其占存货总额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的方式。
(3)第(3)项中存在缺陷。对堆积型存货数量的确定方法不正确，对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，通过旋转存货堆加以估计。
(4)第(4)项中存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。
(5)第(5)项中存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。
 
8．(2007年)B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1．与管理层讨论存货监盘计划。
2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
………
要求：
(1)请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
(2)请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
 
正确答案:
(1)存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为20×7年12月29日至12月31日。
(2)程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。
程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。
程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。