2002年注册会计师考试《会计》试题及答案（3）

　2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：　

项　目	外币金额（万美元）	折算汇率	折算人民币金额（万元）
银行存款（借方）	300	8.26	2478
应收账款（借方）	250	8.26	2065
长期借款（贷方）	1000	8.26	8260
应付利息（贷方）	30	8.26	247.8

长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。

　　2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：

　　　　日期　　　　　　　市场汇率

　　4月1日　　　　　　　1美元=8.26人民币元

　　4月30日　　　　　　 1美元=8.24人民币元

　　5月1日　　　　　　　1美元=8.24人民币元

　　5月31日　　　　　　 1美元=8.26人民币元

　　6月1日　　　　　　　1美元=8.26人民币元

　　6月30日　　　　　　 1美元=8.27人民币元

　　2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：

　　（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。

　　（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。

　　（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

　　（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。

　　（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。

　　要求：

　　（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。

　　（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。

　　（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

　答案：

　　（1）、①4月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　 5，782，000

　　　　贷：银行存款——美元户（＄700，000×8.26） 5，782，000

　　②4月20日

　　借：银行存款——人民币户（＄800，000×8.20）　 6，560，000

　　　　财务费用　　 48，000

　　　　贷：银行存款——美元户（＄800，000×8.26）　 6，608，000

　　③5月1日

　　借：在建工程　　　　 9，888，000

　　　　贷：银行存款——美元户（＄1，200，000×8.24）　　 9，888，000

　　④5月15日

　　借：银行存款——美元户（＄2，000，000×8.24）　 16，480，000

　　　　贷：应收账款　　　 16，480，000

　　⑤6月30日应计利息

　　借：财务费用　　　　　 495，600

　　　　在建工程　　　　 1，982，400

　　　　贷：应付利息　　（＄300，000×8.26） 2，478，000

　　[二季度利息为1000×12％×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：

　　（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24万元]

　　（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢

　　①计入在建工程的汇兑净损益

　　长期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（万元，贷方）

　　应付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元，贷方）

　　（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）

　　计入在建工程的汇兑净损失＝10＋0.6＝10.6（万元）

　　②计入当期的汇兑收益

　　银行存款：

　　（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×

　　8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元，借方）

　　应收帐款：

　　（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元，贷方）

　　计入当期损溢的汇兑净损失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（万元）

　　（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）

　　（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录

　　借：在建工程　　　　　　 106，000

　　　　银行存款　　　　　　　 39，000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 35，000

　　　　　　长期借款　　　　　　　　　　 100，000

　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　 6，000

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　 4，000