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　　1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。

 

　　1998年为31.76：

 

　　1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

 

　　每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。

 

　　“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。

 

　　有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：

 

　　追溯：

 

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　　　12000　 （80000×15％）

 

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）　　900 [（13800－12000）/10×5，

因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]

 

　　　　长期股权投资——乙公司（损溢调整）　　　 1200　 [（88000－80000）×15％]

 

　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　13800

 

　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　254.11

 

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　 45.89

 

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 9.178

 

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　4.589

 

　　　　　　盈余公积——法定公益金　　　　　　　 4.589

 

　　其它影响数计算表

 

　　项目 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

 

　　计提坏帐准备 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495

 

　　非公益性捐赠支出 800 　－

 

　　违反税收规定罚款 500 　－

 

　　超过计税工资发放 1000　－

 

　　违反经济合同罚款 400　　400

 

　　计提固定资产减值准备 500 　－ 　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165

 

　　合计 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　　－　　　　　660

 

　　注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。

 

　　按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。

 

　　所得税政策变更其他影响的会计分录：

 

　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]

 

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　 660

 

　　借：利润分配——未分配利润　　　 132

 

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 66

 

　　　　　　盈余公积——法定公益金　　　　　　 66

 

　　（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）

 

　　（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响

 

　　①折旧影响

 

　　减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）

 

　　减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。

 

　　减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）

 

　　②追加投资和改为权益法影响

 

　　增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30％。

 

　　增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（万元）

 

　　对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。

 

　　增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）

 

　　③差额摊销影响

 

　　追加投资后股权投资差额合计＝900（原投资比例追溯后产生的）＋（14000－

88000×15％）＝1700（万元）

 

　　根据题目，2002年其允许税前扣除的摊销，减少所得税费用和应交所得税＝1700/5×33％＝112.2（万元），股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金——应交所得税。

 

　　[注意：这里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材应是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]

 

　　减少净利润＝1700/5×（1－33％）＝227.8（万元）

 

　　[注意：按照03年的教材，应是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]

 

　　④合计增加净利润＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（万元）

 

　　⑤编制与所得税相关的会计分录

 

　　借：递延税款　　 245.84　　 （372.9－127.06）

 

　　　　应交税金——应交所得税　　　 112.2

 

　　　　贷：所得税　　　　　　　　　 358.04

2.华清有限责任公司（本题下称“华清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30％的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25％的股份；丁企业拥有华清公司20％的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元（其中包括1999年实现的净利润1000万元）。

 

　　昌盛股份有限公司（本题下称“昌盛公司”）为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下：

 

　　（1）2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配股票股利400万元。

 

　　（2）2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25％股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25％的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。

 

　　（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。

 

　　华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元（其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元）。

 

　　（4）2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。

 

　　（5）2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：①甲企业将其持有华清公司30％的股份转让给昌盛公司；②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；④协议于2000年12月1日起生效。

 

　　签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。

 

　　（6）华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。

 

　　华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。

 

　　（7）2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。

 

　　昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。

 

　　（8）2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利300万元。

 

　　（9）2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。

 

　　（10）2001年6月10，昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。

 

　　（11）2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存货。

 

　　（12）华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。

 

　　（13）2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利600万元。

 

　　（14）2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。

 

　　昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。

 

　　其他资料如下：

 

　　（1）昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。

 

　　（2）假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。

 

　　（3）昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。

 

　　（4）华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。

 

　　（5）华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。

 

　　（6）华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。

 

　　（7）本题所涉及存货均未计提跌价准备。

 

　　要求：

 

　　（1）编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。

 

　　（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。

 

　　（3）编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。