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　　1．关于对审计报告的以下理解中，不恰当的是()。

　　A．在实施审计工作的基础上才能出具审计报告

　　B．应当以书面形式出具审计报告

　　C．必须获取充分、适当的审计证据的情况下才能出具审计报告

　　D．通过在审计报告签字以履行其审计责任

 

　　正确答案:C解题思路：选项C不恰当。在审计过程中可能因为审计范围的重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师可以出具保留意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。

 

　　2．关于注册会计师对甲公司出具的审计报告的作用，以下判断中，不恰当的是()。

　　A．注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用

　　B．注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度

　　C．通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求

　　D．审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用

 

　　正确答案:D解题思路：选项D不恰当。注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。

 

　　3．关于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，以下影响因素中，不恰当的是()。

　　A．财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策

　　B．管理层对财务报表各项目是否作出精确的金额判断

　　C．财务报表是否作出充分披露

　　D．财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

 

　　正确答案:B解题思路：选项B不恰当。管理层在编制财务报表时，由于受到估计不确定性的影响，可能对有些资产无法做出精确的金额判断，即只能做到合理的估计。同时，注册会计师在出具审计报告时应当判断被审计单位是否依据适用的财务报告编制基础编制财务报表，需要特别评价下列内容：(1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；(3)管理层作出的会计估计是否合理；(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；(5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；(6)财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。

 

　　4．关于注册会计师确定会计政策变更原因，以下观点中，不恰当的情形是()。

　　A．根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更

　　B．根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更

　　C．当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策

　　D．如果可以计算累积影响数的，管理层还应当采用追溯调整法进行处理，对本期财务报表中列报的比较信息进行调整

 

　　正确答案:B解题思路：选项B不恰当。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

 

　　5．关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是()。

　　A．通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期

　　B．通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　C．如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

　　D．注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层

 

　　正确答案:A解题思路：选项A不恰当。注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期。

 

　　6．关于注册会计师出具的标准审计报告的"注册会计师的责任段"，以下事项中，不应当包含的内容是()。

　　A．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

　　B．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

　　C．合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制

　　D．合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础

 

　　正确答案:C解题思路：选项C是财务报表审计的目的。注册会计师的责任段应当包含的内容有：(1)注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；(2)注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；(3)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；(4)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

 

　　7．关于注册会计师判断"广泛性"，以下情形中，不恰当的是()。

　　A．"广泛性"不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响

　　B．"广泛性"限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响

　　C．虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但如果这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分时，则属于"广泛性"的情形

　　D．当与披露相关时，"广泛性"产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要

 

　　正确答案:B解题思路：选项B不恰当。"广泛性"的情形不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，如果仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，只要这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分时，仍然属于"广泛性"的情形。

 

　　8．关于注册会计师如何判断不同意见类型，以下说法中，不恰当的是()。

　　A．如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告

　　B．如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告

　　C．如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告

　　D．如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告

 

　　正确答案:C解题思路：选项C不恰当。如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见加其他事项段的审计报告来替代。

 

　　9．关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是()。

　　A．如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见

　　B．在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾

　　C．对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许

　　D．对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的

 

　　正确答案:C解题思路：选项C不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；(2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表（如相关）无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

 

　　10．关于注册会计师如何考虑财务报表存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，以下处理中，不恰当的是()。

　　A．与治理层讨论未披露信息的情况

　　B．在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质

　　C．如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止

　　D．在意见段后增加其他事项段说明未披露信息相关的重大错报

 

　　正确答案:D解题思路：选项D不恰当。注册会计师如果发现财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当采取以下措施：(1)与治理层讨论未披露信息的情况；(2)在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质；(3)如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。

 

　　11．关于注册会计师如何确定比较信息的列报与披露事项，以下处理中，不恰当的是()。

　　A．当期财务报表的列报与披露中，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据

　　B．比较信息是当期财务报表的附加部分

　　C．注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响

　　D．注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报

 

　　正确答案:B解题思路：选项B不恰当。当期财务报表的列报与披露至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。

 

　　二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

 

　　12．以下事项中，属于标准审计报告"引言段"内容的有()。

　　A．2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注

　　B．2012年12月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

　　C．注册会计师已经审计了甲股份有限公司财务报表

　　D．注册会计师拟审计甲股份有限公司财务报表

 

　　正确答案:AC解题思路：选项B、D均不属于审计报告"引言段"的内容。在选项B中，注册会计师应当指明每一财务报表的日期或涵盖的期间；在选项D中，注册会计师应当说明注册会计师已经对财务报表进行了审计，而不能仅仅是拟审计。

 

　　13．以下事项中，属于审计报告"管理层对财务报表的责任段"内容的有()。

　　A．按照企业会计准则的规定编制财务报表，确保财务报表合法性和公允性

　　B．按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映

　　C．设计、执行和维护必要的内部控制，以使与财务报表相关的内部控制不存在重大缺陷

　　D．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

 

　　正确答案:BD解题思路：选项A和C均不属于。管理层对财务报表的责任段应当明确："编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。"