会计实务案例:预计负债的计税基础-综合辅导-百分百考试网

   预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。
    例：某A公司为B公司提供担保，并根据准则要求确认了预计负债1000万元。会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额1000万元=0，假设A公司和B公司为关联企业，且A公司未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
    会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债。税收规定：企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除。则会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。
    通过对上面例子分析，我们发现，如果A公司和B公司为非关联企业，相互之间的经济往来为正常市场下的交易，那么会计上根据或有事项准则确认了预计负债1000万元，税法规定计提预计负债不允许在税前扣除，而在实际对外支付时才允许在税前扣除。因此，会计期末该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为账面价值减去可从未来经济利益中扣除的金额，1000-1000=0元，由此形成暂时性差异1000万元。如果A公司和B公司为关联企业，A公司并未就该担保事项收取费用，或收费明显与同类事项市场价格不符，那么，由于税法规定，企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除，即便是在实际支付时，也不允许在税前扣除。因此，会计期末该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为账面价值减去可从未来经济利益中扣除的金额，1000-0=1000万元，由此形成暂时性差异0元，也就是说该项差异为永久性差异而非暂时性差异。

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