2016注册会计师《审计》知识点:生产与存货交易的实质性程序

发布时间:2016-08-23 共1页

知识点:生产与存货交易的实质性程序

(一)实质性分析

1.确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值【存货是核心项目,与多个项目密切相关】。

2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较【是否符合一般规律】,确定可接受差异额。

3.比较存货余额与预期周转率【有无变化、是否正常】。

4.计算实际数和预计数之间的差异,与关键业绩指标比较。

5.询问管理层和员工,调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。

6.形成结论。

具体实施分析程序时应当注意以下5点:

1.使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户,以便计算财务指标和经营指标,与期望值比较;

2.按区域分析各月存货变动情况,考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致。

3.对周转缓慢或者长时间没有周转(如超过半年)以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表【解综合题时要注意】。

4.由于可能隐含着重要的潜在趋势,不要过分依赖计算的平均值【例如,计算存货周转率时用“营业成本/存货年末余额”可能比用“营业成本/年初、年末存货余额平均值”更敏感】。

5.各类存货的重大错报风险可能并不一致,实质性分析应该用于单项存货或分类别存货【混在一起分析,容易淹没风险】。

(二)细节测试

1.交易的细节测试【总是:支持性证据+截止测试】。

(1)从存货业务主要交易中选取样本,检查支持性证据。

(2)确认期末存货收发的最后一个号码,实施截止测试。

2.余额的细节测试【监盘(细节到每件)+计价(具体到金额)】

(1)观察存货的实地盘存;

(2)询问盘点日是否有我中有他或他中有我的存货;

(3)获取盘点表,测试存货的完整性、存在和计量【方向】;

(4)检查存货的抵押合同和寄存合同【所有权/披露】;

(5)检查、计算、询问、函证存货的价格与可变现净值。

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